диссертация (1169757), страница 20
Текст из файла (страница 20)
В однопровинциальноеАвтономномсообществеНаваррарегиональныйпарламент(Кортесы)устанавливает обязательные платежи, в то время как правительство – Форальныйсовет (Diputación foral) – их регулирует и взимает, передавая часть центральномуправительству250.В Стране Басков нормативные полномочия в налоговой сфере разделенымежду законодательными органами власти каждой из трех территорий данногоАвтономного сообщества (Алава, Бискайя и Гипускоа), именуемые Генеральнымисобраниями (Juntas Generales).
Они вправе принимать в рамках своейкомпетенции нормативные акты, касающиеся налоговой сферы251, которыевпоследствии могут быть обжалованы в Конституционном Суде. Баскскоеправительство, однако, предусмотрело принятие Закона о гармонизации,координациииналоговойкооперации,гдеустановленыобобщающиеЗакон, регулирующий методологию подсчета финансовой квоты, принимается каждые пять лет. Послеизначального определения в последующие четыре года ежегодно данная квота актуализируется с применениемсоответствующего процента в зависимости от увеличения собираемости государственных налогов. Определениеже финансовой квоты осуществляется двусторонней комиссией, состоящей из 12 членов (три представляютисторические территории, три – Правительство Страны Басков и шесть –государство).
Последний раз квота былаустановлена в 2017 г. Ley 10/2017, de 28 de diciembre, por la que se aprueba la metodología de señalamiento del cupodel País Vasco para el quinquenio 2017-2021 // «BOE» № 316, de 29 de diciembre de 2017 // Ley 10/2017, de 28 dediciembre, por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba la metodolgía de señalamiento delcupo del País Vasco para el quiquenio 2017-2021 // «BOE» №316, de 29 de diciembre de 2017.248На каждой исторической территории Автономного сообщества Страны Басков учреждено форальноеМинистерство финансов.
Данные органы осуществляют следующие функции в соответствии со ст. 41.2b) Статута:взыскание, регулирование, отмена, сбор и контроль за уплатой налогов (за исключением таможенных пошлин).249На установлении схожей системы настаивают у себя каталонские радикальные националисты.250Aja E. Estado Autonómico y Reforma Federal. Op. cit. P.344.251Несмотря на то, что форальные нормы издаются путем принятия регламентов, они не противоречат принципузаконодательного регулирования вопросов налогообложения, что соответствует судебным решениям, вынесеннымпо данному вопросу.
К примеру: Sentencia 203/2016, de 1 de diciembre de 2016. Cuestión prejudicial de validez denormas forales fiscales 1042-2015. Planteada por la Sala de la Contencioso-Administrativo del Tribunal Superiorr deJusticia del País Vasco en relación con el artículo 30.2 de la Norma Foral 10/2006, de 29 de diciembre, reguladora delimpuesto sobre la renta de las personas físicas del territorio histórico de Guipúzkoa // «BOE» № 7, de 9 de enero de 201724784нормативно-правовые положения налоговых систем баскских историческихтерриторий 252. Существует также координационный орган для разрешениявопросовналогообложениямеждуобщерегиональнымправительствомитерриториальными правительствами. Регулирующую функцию в процессеналогообложенияосуществляютфоральныесоветыилиправительства(Diputaciones Forales), имеющиеся на каждой из трех исторических форальныхтерриторий.При реализации Автономным сообществом и государственными органамивласти совместных полномочий предусматривется создание смешанной комиссиииз представителей каждого местного Генерального собрания, общерегиональногоправительства Страны Басков и государственной (центральной) администрации.Задача этой комиссии состоит в определении размеров взносов каждойисторической области, которые в совокупности составляют общий взнос СтраныБасков в общегосударственный бюджет (ст.
41 Органического закона о Статутеавтономии Страны Басков)253.Анализируя систему налогов Страны Басков и Наварры, можно отметитьсуществование большого количества налоговых вычетов и освобождений всистеме прямого налогообложения, что дает значительные преимуществафизическим и юридическим лицам, зарегистрированным на территории этихрегионов.Налоги в обоих регионах можно разделить на обязательные платежи«автономного регулирования», где регионы обладают полной свободой в рамках,установленных Договоренностью или Соглашением, а также платежи общегозаконодательногорегулирования,которыеформальноопределяютсярегиональными органами, но должны полностью соответствовать национальномузаконодательству. К первым следует отнести такие прямые налоги, как налог надоходы физических лиц, налог на имущество, налог на прибыль организаций,252Ley 3/1989 de 30 de Mayo, de Armonización, Coordinación y Colaboración Fiscal // «BOPV»,№ 109 del 9 de junio de 1989.253Финансовое право.
Учебник / Отв. Ред. Е.Ю.Грачева, Г.П. Толстопятенко. Указ. соч. C.447.85налог на доходы нерезидентов, налог на наследование и дарение и налог наличное состояние, а также местные налоговые платежи.Что касается налога на прибыль организаций, то форальные нормыприменяются к юридическим лицам, чей домицилий зарегистрирован в СтранеБасков или Наварре, а также в том случае, если общий объем операцийпредприятий превышает 6 млн. евро в год (7 млн.
в Наварре) и более 25%операций осуществляет на территории этих регионов254.Косвенные налоги, взимаемые на данных территориях, подпадают подрежимобщегогосударственногозаконодательногорегулирования:НДС,специальные налоги на производство, электричество, специальный налог науголь, налог на доход нерезидентов, действующих без образования постоянногопредставительства,налогнаопределенныетранспортныесредства(заисключением налоговых ставок), налог на продажу в розницу определенныхуглеводородов (за исключением налоговых ставок). В отношении данных налоговполномочия форальных финансовых органов ограничены (к примеру, они невправе изменять сроки подачи или формы подачи декларации по НДС) 255.Таким образом, на территории Страны Басков и Наварры все взимаемыеналоги 256, за исключением НДС и специальных налогов (а также таможенныхпошлин, являющихся собственным ресурсами ЕС), являются собственными.Помимо этого, Страна Басков и Наварра получают государственные трансферты вцелях предоставления основных госуслуг в области здравоохранения исоциальной сферы, либо в силу заключенных с государством соглашений, дляСтране Басков предоставляется также дополнительное право определять собственную ставку подоходногоналога, а также взимать налоги с предприятий, действующих на территории региона, но зарегистрированных запределами региона.
Наиболее серьезная уступка центральных властей заключалась в предоставлении баскскомуправительству права сбора акцизов на табак, алкоголь, жидкое топливо. В последней Экономическойдоговоренности между государством и Страной Басков на региональный уровень было передано взимание налога снаследования и дарения с баскских граждан, не проживающих в Испании на момент смерти, а также налога наприбыль предприятий, если объем операций юридических лиц превышает 10 млн евро (на 3 млн евро больше, чембыло закреплено в предшествующем Соглашении).255Peña Velasco de la, G.
Falcón y Tella, R., Marínez Lago M. Sistema Fiscal Español. Op. cit. P.404.256Все обязательные платежи государства должны быть согласованы с Автономными сообществами Страна Басковили Наварра, т.е. для учреждения нового налога (в отличие от других Автономных сообществ)в Стране Басков или Наварре должны быть предварительно внесены изменения в Экономическую договоренностьили Экономическое соглашение.25486целей реализации иных функций. Также Страна Басков и Наварра могутосуществлять кредитные операции и получать соответствующие трансферты изструктурных фондов ЕС, как и все остальные Автономные сообщества.Законодательно закреплено, что исторические форальные территориидолжны отвечать критериям общегосударственной налоговой гармонизации:используемая терминология в налоговой сфере должна соответствовать той, чтоприменяется в Общем налоговом законе 2003 г.257 Данные регионы также обязаныспособствовать достижению общей эффективной налоговой нагрузке, сходной ссуществующей в других частях государства, уважать и гарантировать принципсвободного перемещения лиц и товаров.Органами координации, сотрудничества и разрешения противоречий всфере налогообложения Страны Басков с государством выступает Смешаннаякомиссия, Комиссия по координации и нормативной оценке и Арбитражнаякомиссия258, а в Форальном Сообществе Наварра – это Координационнаякомиссия и Арбитражная комиссия.
Смешанная Комиссия согласовываетизменения, вносимые в Экономическую договоренность, а также соглашения осотрудничестве для целей достижения бюджетной стабильности. Комиссия покоординации и нормативной оценке Страны Басков, а также КоординационнаякомиссияНаварры,нормативно-правовыхсредиактовпрочихвполномочий,налоговойоцениваютсфереисоответствиеЭкономическойдоговоренности/соглашения до их опубликования, решают спорные вопросы,осуществляют обзоры по соотношению форальных налоговых систем игосударственной фискальной политики. Арбитражные комиссии Страны Басков иНаварры259 разрешают возникающие конфликты о распределении полномочий вналоговой сфере с государственными органами власти260.Ley 58/2003 de 17 de diciembre, General Tributaria // «BOE» № 30, de 18 de diciembre de 2003.Специальный орган по разрешению конфликтов можно перевести как «Арбитражная комиссия» (Д.Н.А.).259Calvo Ortega R.
Curso de derecho financiero. Navarra: Thomson Reuters, 2014. P. 371-372.260Для определения принадлежит ли объект налогообложения государству или Автономному сообществу,необходимо обратиться к Экономической договоренности. Если там закреплено, что он принадлежит государству,то должны будут применяться критерии налогового режима, свойственного Автономным сообществам общегорежима.25725887Многие авторы утверждают, что сохранение до сегодняшних днейфоральных налоговых режимов является признаком «слабой финансовойструктуры» испанского государства со времен XIX в.
Вместе с тем, надоотметить, что существующая Экономическая договоренность и Соглашениенеоднократно демонстрировали гибкость, «приспособляемость» и устойчивостьперед изменениями и нововведениями в испанской налоговой системе 261.Другие испанские ученые, главным образом баскского происхождения,утверждают, что форальные налоговые режимы являются не привилегией, аправом, принадлежащим историческим форальным территориям. С другойстороны, данная система предполагает особую ответственность наваррских ибаскских органов власти по отношению к своим гражданам в данной сфере:сложившаяся система не гарантирует ни минимальный объем поступлений вбюджет, нидотационную государственную помощь в случаенехваткисобственных ресурсов262, ей сопуствует риск и возможные дополнительныефинансовые расходы 263.Сторонники данной системы (к примеру, видный испанский политикнаваррского происхождения Х.И.
дель Бурго 264) также апеллируют к тому, чтосложившаяся система носит солидарный характер, т.к. позволяет участвоватьрегиону в общих расходах государства путем передачи соответствующихотчислений в Межтерриториальный компенсационный фонд, т.е. наряду сдругими Автономными сообществами содействует социально-экономическомуразвитию менее развитых территорий страны.Так, с 1980 г. было внесено пять изменений в Экономическую Договоренность для приведения ее всоответствие с новыми требованиями в результате вступившего в силу в Испании НДС или с учетомпроизошедших преобразований в финансовой системе местных органов власти// Atxabal Rada A. Derecho financieroy tributario.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
