Диссертация (1152488), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Главное назначение бухгалтерского комплаенса заключается в своевременной реакции на выявленные ошибки иискажения. Формализация бухгалтерского комплаенс-контроля предполагает, чтопроцесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежит детальному описанию на уровне ключевых процессов и процедур, связанных с подготовкой и представлением отчетности. Предполагается два типа описаний — формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, алгоритмов и регламентов бухгалтерского комплаенс-контроля. Совокупность документов учетно-аналитическогообеспечения бухгалтерского комплаенса должна обеспечивать и поддерживать в актуальном состоянии оба типа описаний. В документах происходит определениедетальных алгоритмов действий комплаенс-контролеров с указанием распределения ответственности за порядок и сроки выполнения контрольных процедур.Такие регламентные документы могут включать, помимо прочего, регламентывнутреннего и внешнего взаимодействия и инструктивные материалы, отражающие порядок получения данных, подготовки и обработки запросов (внешних ивнутренних), а также порядок действий как самих комплаенс-контролеров, так иработников взаимодействующих с ними подразделений.
Такие регламентыдолжны быть доведены до сведения всех работников, которые вовлечены в орбиту проведения предлагаемых мероприятий.В приложении Д представлены структура и содержание основных разделоввнутреннего положения о бухгалтерском комплаенсе бухгалтерской (финансовой)отчетности.Разработанный стандарт исходит из того, что бухгалтерский комплаенс представляет собой соответствие учетно-аналитического обеспечения деятельностироссийско-китайской организации требованиям действующего законодательства(как российского, так и международного), внутренним нормативным актам, распорядительным документам организации.116В приложении Е дан пример практического использования предложенной методики путем оформления документа по результатам бухгалтерского комплаенса.Приложение содержит оформленный фрагмент с анализом рабочей ситуации, в которой имела место нечеткая трактовка существующих норм отражения в бухгалтерском учете финансового результата по договору строительства.В ходе анализа нормативной базы было установлено, что в существующейсистеме нормативного регулирования присутствуют многочисленные противоречия, и часто на практике неправомерно применяются отдельные из таких требований.
Организации, утверждая собственную учетную политику не всегда вучетном процессе действуют исходя из ее положений. Посредством проведениятестирования в процессе осуществления мероприятий бухгалтерского комплаенса были выявлены существенные нарушения, что позволило внести впоследствии отдельные изменения в порядок ведения учета и составления отчетности.Вследствие таких мероприятий достоверность формируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности значительно возросла, а, в свою очередь, риск ее последующих искажений снизился.Возможность проведения комплексного тестирования в процессе отражения в учете фактов хозяйственно жизни позволяет в значительной мере сократить объем информации, оказывающей влияние на формирование так называемого, профессионального суждения, и снизить в результате этих мероприятийвозможный риск некорректного исполнения действия, по которому имеются разные по направленности рекомендации регулирующих и контролирующих органов.
Разрабатывая учетную политику организации, необходимо предусмотреть изакрепить в ней положение о бухгалтерском комплаенсе.Как правило, стандартные методы установления фактов искажений имеютсвоей целью выявление типичных ошибок. Однако из-за регулярно изменяющихсясхем мошенничества, наличия ошибок и нарушений постоянно существует потребность в разработке более совершенных способов контроля, развитии аналитических инструментов на основе методики бухгалтерского комплаенса.117В процессе формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности «выявление ошибок становится возможным с помощью внутреннего контроля и самоконтроля. Основными способами выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля являются инвентаризация; динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверка бухгалтерских записей; арифметикологический контроль; проверка взаимоувязки показателей» [53, с.
20]. Существенную роль при выявлении расхождений, ведущих к появлению искажений вбухгалтерской (финансовой) отчетности, играет инвентаризация. Обязательность проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерскогоотчета установлена законодательством о бухгалтерском учете. По ее итогам выявляются фактические данные об остатках по всем видам активов и обязательств,определяются размеры задолженности перед кредиторами, обосновываются создаваемые резервы. В случае необходимости данные статей баланса корректируются с учетом выявленных излишов и недостач.Методический подход, позволяющий проводить комплаенс-анализ показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выявления возможных отклонений и искажений, заключается в построении специальных аналитическихтаблиц.
Заполненная таблица содержит указание на выявленные в ходе проведения процедур бухгалтерского комплаенса отклонения от установленного порядка формирования статьи отчетности и (или) на зоны возможной конфликтнойситуации относительно правильности или правомерности формирования этойстатьи. По результатам проведенного анализа содержания аналитической таблицы принимаются решения относительно корректировок содержания статейбухгалтерской (финансовой) отчетности.Такое решение может быть принято в рабочем порядке на уровне исполнителя, но в случае существенных сумм корректировок или высокого бухгалтерскогориска должно быть вынесено и должным образом оформлено соответствующее118профессиональное суждение.
Порядок принятия решений и вынесения профессионального суждения целесообразно закрепить во внутренней нормативной базе экономического субъекта.Пример оформления аналитической таблицы по результатам бухгалтерскогокомплаенса по статьям бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатахс указанием возможных расхождений и нарушений представлен в табл.
3.4.Таблица 3.4 — Аналитическая таблица по результатам бухгалтерского комплаенса по статьямбухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (фрагмент)Формаотчетности /статьяРазмерстатьи,тыс.руб.Правила ведениябухгалтерского учетаОтраслевыерекомендации, методическиеуказанияУчетнаяполитикаНалоговыйучетМСФОПримечанияН – 155Р – 987Выявленноерасхождение сналоговым учетомтребуеткорректировкистатьив сторону увеличенияБухгалтерский балансОсновныесредства56 897НМАКапитальныевложения1000134 650Р – (450)Н–(1870)…Отчет о финансовых результатах…Управленче987ские расходыНесоблюдениепорядка веденияучета привело кзавышению статьи на 1870 тыс.руб.Н – 500…Характеристика отклонений:Н – несоответствие установленному порядку;П – противоречие норм или установленных требований;Р – различие в правилах ведения учета и формирования статей отчетности.Источник: разработано автором.Несоблюдениеп.
хх положенияпо учетной политике привелокзанижениюуправленческихрасходов на 500тыс. руб.119Проведение анализа на основании предлагаемой аналитической таблицыпредполагает рассмотрение не только статики, но и динамики изменения рассматриваемых позиций посредством построения временных рядов. В этом случае вовнимание принимаются темпы роста (прироста) каждой статьи отчетности и отслеживается ее изменение относительно базового (предыдущего) или нормативногозначения.В целях получения объективных результатов и достоверных выводов, проводимый анализ может быть дополнен представлением структуры рассматриваемойбухгалтерской (финансовой) отчетности через относительные показатели. С этойцелью могут быть рассчитаны относительные удельные веса каждой статьи в величине валюты баланса, либо в общей их совокупности в соответствующей формеотчетности.Анализ информации, содержащейся в аналитических таблицах, может осуществляться разными способами. Нарушения можно выявлять не только в значениях показателей, но и в перекрестных взаимосвязях между ними.
Такая проверкапредусматривает построение выборки из значений, формирующих ту или инуюстатью, и последующую ее обработку посредством использования информационной системы согласно установленному порядку. Алгоритм обработки может бытьзафиксирован в соответствующих внутренних регламентных документах.Распространенным способом работы с аналитическими таблицами являетсяметод сравнения итоговых показателей с установленными нормативными или расчетно-аналитическими значениями. Тем самым анализируется не только правильность статей отчетности, но и вероятность достижения намеченных запланированных значений.
Показатели статей бухгалтерской (финансовой) отчетности такжесравниваются с документально подтвержденной информацией первичного учета,содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, Главной книге,налоговых регистрах и т. д.Особое внимание следует уделять нетипичным, отклоняющимся от нормы,незапланированным изменениям или отклонениям показателей от стандартных120значений. Практика показывает, что наличие таких отклонений часто свидетельствует о наличии ошибок или неправильно проведенных операций.Информация о сумме корректировок по допущенным существенным ошибкам в предшествующих отчетных периодах и исправленным в отчетном периодераскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».Однако в рамках данного стандарта невозможно оценить эффективность системывнутреннего контроля в части предупреждения, выявления и исправления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.В целях организации действенного контроля за формированием показателейбухгалтерской (финансовой) отчетности по результатам внутреннего контроля всоставе пояснений к отчетности целесообразно формировать форму «Сведения орезультатах мероприятий внутреннего контроля по предотвращению, выявлению иисправлению искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности», в которойпредусмотрены виды контрольных мероприятий, выявленные искажения, принятые меры по устранению и предупреждению и способы возлагается на работниковфинансово-бухгалтерской службы или приглашенных специалистов из аутсорсинговой компании.В предлагаемом подходе к выявлению и предупреждению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности наиболее значимыми являются процедуры бухгалтерского комплаенса, позволяющие предупредить и своевременно устранитьошибки и нарушения на каждом этапе учетного процесса.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
