Диссертация (1152488), страница 25

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 25)

При этом оценка качества предполагает ответ на ряд вопросов, многие из которых согласуются с требованиями подсистемыбухгалтерского комплаенса.Пример документирования результатов внутреннего мониторинга процессаформирования бухгалтерской (финансовой) отчетности с представлением рассматриваемых вопросов предложен в приложении З.Так, рассмотрению должны подлежать следующие области:1) соблюдение правил сбора и внесения информации в учетную систему;2) полнота представленной информации и соответствие ее первичным учетным документам;3) оперативность и своевременность ввода данных в информационную систему и обработки учетной информации;4) соблюдение сроков прохождения основных этапов процесса формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также сроков реализации каждогоэтапа;5) скорость документооборота и принятия решений;6) соблюдение требований к раскрытию информации и прозрачности;7) выполнение процедур согласования отчетной информации с дополнительными требованиями китайской стороны.Предлагаемый перечень может быть дополнен и расширен.В результате проведения мониторинга происходит выявление возможныхошибок и нарушений, которые находят отражение в совокупности отклонений от126установленного порядка действий.

Выявляемые отклонения могут быть классифицированы по различным основаниям, перечень которых может быть сформированследующим образом (табл. 3.6).Таблица 3.6 — Классификация отклоненийКлассификационныйпризнакПо оцениваемому параметруХарактеристика отклоненийВремя:– отклонения по времени протекания процессов;– отклонения по срокам исполненияДокументальное оформление:– отклонения по форме (несоблюдение установленных форм и форматов документации);– отклонения по существу заполняемых документов (неверные реквизиты, несоответствие другим документам, ошибки в заполнении и т.

д.)Ввод в информационную систему:– несоблюдение формата ввода;– ошибки по существу (неверный перенос данных, пропуск значимыхреквизитов, несанкционированный ввод или удалениеПо степени регулярностиРазовые, систематические, периодическиеПо степени существенностиСущественные, несущественные, критичныеПо возможностиКорректируемые в текущем периодеисправленияКорректируемые в будущем периодев текущем периодеСистемные ошибки, связанные с неправильным представлением процесса в нормативных документахПо причине возникновенияОтклонения, связанные с действиями персонала, неверным описаниемпроцессов и процедур, техническими сбоями, внешними факторами(форс-мажор) и т. д.Различие правил ведения Отклонения, вызванные различиями в отражении тех или иных операучета и формированияций, объектов и фактов хозяйственной жизни по российским и китайотчетностиским правилам ведения бухгалтерского учета, а также МСФОИсточник: разработано автором.Практика показывает, что многие отклонения и ошибки носят техническийхарактер, в частности, связаны со сбоями в работе технических и программныхсредств обработки информации.

Кроме того, многие из них возникают в результатенеправильных или ошибочных действий персонала. Для целей данной работы нетнеобходимости исследовать их детально и давать им какую-либо характеристику.Стоит только отметить, что в настоящий момент этот вопрос достаточно хорошоосвещен в работах и российских, и китайских авторов.Однако один тип отклонений представляет самостоятельный интерес, поскольку он специфичен для деятельности совместных предприятий. В отличие отостальных отклонений его природа не связана с техническими сбоями или нарушениями либо с неправильными действиями персонала. Это отклонения, вызванные127различиями в отражении операций, объектов и фактов хозяйственной жизни пороссийским и зарубежным правилам ведения бухгалтерского учета.В случае российско-китайских совместных предприятий разница проявляется в результате различных подходов к отражению отдельных объектов бухгалтерского учета в статьях бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например, существует разница в подходах к отражению процентов в стоимости строящихся илиприобретаемых инвестиционных активов (основных средств). В то время как российские правила учета предполагают капитализацию процентов по целевым кредитам в стоимости строящихся или создаваемых объектов, китайские правила учета,в большей мере ориентированные на МСФО, предполагают списание таких процентов на финансовый результат периода. Возникающие разницы могут носить существенный характер, и для китайской стороны необходимо формировать дополнительное внутреннее раскрытие информации.Обсуждение и согласование подобного рода расхождений является неотъемлемым элементом процесса формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на совместных предприятиях.

Регламент их проведения может быть утвержденотдельно или встроен в общий регламент подготовки бухгалтерской (финансовой)отчетности. При этом возможны два варианта решения проблемы расхожденияучетных правил:— предоставление противоположной стороне (в рассматриваемом случае —китайской) дополнительных внутренних пояснений, уточняющих раскрытие информации в рамках официально утвержденного комплекта бухгалтерской (финансовой) отчетности;— формирование для китайской стороны альтернативной бухгалтерской (финансовой) отчетности по правилам бухгалтерского учета, установленным в Китае.Такая отчетность может рассматриваться как специальная внутренняя управленческая отчетность и использоваться китайской стороной для целей контроля и принятия инвестиционных и финансовых решений в рамках совместного бизнеса.Выбор одного из вариантов определяется по согласованию сторон.128После выявления и анализа всех отклонений, устранения выявленных недостатков и нарушений необходимо осуществить оценку качества процесса формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Такая оценка может проводитьсяна количественной и качественной основе собственными силами либо с привлечением внутренних или внешних экспертов, обладающих соответствующими профессиональными компетенциями. Последний вариант более затратен, но в рядеслучаев, в частности, в условиях значительных инвестиционных вложений однойиз сторон по совместному бизнесу, он обеспечивает сделанной оценке бóльшуюобъективность и независимость. Основная задача проведения такой экспертизы состоит в осуществлении на выборочной основе специальных процедур, позволяющих провести необходимую квалиметрическую оценку качества всего процесса икаждой его выделенной области.

Индивидуальная или экспертная оценка можетосуществляться по пятибалльной шкале (табл. 3.7).Таблица 3.7 — Шкала оценки качества элементов процесса формирования бухгалтерской(финансовой) отчетностиБаллКритерий присвоения1Низкое качество. Встречаются многочисленные отклонения и нарушения действующего порядка. Их наличие приводит к неправильному представлению статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и неправильному раскрытию в ней информации. Необходимы принятие дополнительных мер внутреннего контроля, перераспределение функций и ответственности, пересмотр существующих процессов и процедур2Недостаточное качество.

Выявленные отклонения и нарушения действующего порядка превышают установленные критерии существенности. Их наличие может привести к неправильномупредставлению статей бухгалтерской (финансовой) отчетности и неправильному раскрытию вней информации. Необходимы принятие дополнительных мер внутреннего контроля, перераспределение функций и ответственности, пересмотр существующих процессов и процедур3Среднее качество. Имеются неоднократные отклонения и нарушения действующего порядка,однако их число и последствия не превышают установленные критерии существенности. Ихналичие приводит к появлению умеренного риска недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и неправильного раскрытию в ней информации. Но в целом до тех пор, пока неполучено обратных свидетельств (от службы внутреннего контроля или от внешних аудиторов),процесс формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности следует рассматривать как нормально функционирующий.

Необходимы принятие дополнительных мер внутреннего контроляи по устранению выявленных недостатков.4Хорошее качество. Имеются отдельные отклонения и нарушения действующего порядка, однако их число некритично для нормального протекания процесса формирования бухгалтерской(финансовой) отчетности. Качество самого процесса может быть оценено достаточно высоко,что дает дополнительную внутреннюю гарантию качества самой бухгалтерской (финансовой)отчетности. Существуют определенные резервы по совершенствованию и улучшению основных внутренних процессов5Высокое качество. Все основные процессы протекают четко и вовремя, документы оформляются должным образом и своевременно попадают в учетно-аналитическую систему.

Характеристики

Список файлов диссертации