Диссертация (1152256), страница 49
Текст из файла (страница 49)
Если в компенсационный пакет добавляется программа медицинского страхования, то (при прочих равныхусловиях) из него что-то должно быть изъято на эту же сумму, иначе работодатель не сможет максимизировать свою прибыль. Например, если в компаниииз-за ее вида деятельности создаются опасные условия труда, то работодательдолжен что-то добавить в компенсационный пакет, например, увеличить денежный доход работников или купить им полис страхования от несчастныхслучаев, чтобы этот пакет компенсировал опасные условия труда.В качестве подтверждения приведем данные Росстата, характеризующие динамику уровня затрат организаций на социальную защиту работников(рисунок 73). На рисунке отчетливо видно, что увеличение доли расходов насоциальную защиту сопровождается уменьшением доли денежного вознаграждения (оплаты труда) в общей структуре расходов на рабочую силу.%2628070605040302010019951996199820002002ГодыРасходы на социальную защиту2005200720092013Заработная платаРисунок 73 - Динамика уровня затрат организаций на социальную защитуработников и заработную плату в Российской Федерации(в % от среднемесячных затрат на рабочую силу)Источник: составлено автором на основе данных РосстатаОчевидно, что работодатели рассматривают любое увеличение взносовна ОСС работников как увеличение расходов на использование рабочей силыв целом, поэтому с целью максимизации прибыли они стремятся уменьшитьразмер начисляемой заработной платы.
Тем самым возвращается равновесие воплате труда. Уплата взносов приобретает форму уменьшенной заработнойплаты или иных льгот. Таким образом, можно сделать вывод, что фактическими плательщиками страховых взносов на ОСС, а также добровольное личное страхование, включаемое в социальный пакет, выступают сами застрахованные работники.Далее дадим оценку того, как частичное перекладывание обязанностиуплачивать страховые взносы на ОМС на работающих граждан повлияет на ихдоход, поскольку существует очень сильная корреляция между уровнем дохода и расходами домохозяйств на здравоохранение (приложение 19). Возьмем за основу предложение Минфина России, согласно которому тариф страховых взносов на ОСС, уплачиваемых работниками, должен составить 4%, соответственно, доля работодателя уменьшится на этот же процент.Финансирование большинства систем здравоохранения Европы осно-263вано на принципе солидарности, при этом население в разной степени участвует в оплате своих медицинских расходов.
Это участие может выражаться воплате застрахованными взносов на ОМС или в самостоятельной оплате некоторой доли своих медицинских расходов (приложение 20). Анализ данных,представленных в таблице из приложения 20 показал, что доли страховыхвзносов, уплачиваемых работниками и работодателями, примерно равны.Смоделируем аналогичную ситуацию для России. Если допустить, чтозаработные платы на рынке труда формируются в соответствии с принципамирыночной экономики, то после сокращения тарифа страховых взносов для работодателей заработные платы в целом по стране должны увеличиться. Увеличение заработной платы должно происходить независимо от пола, возрастаи состояния здоровья работающего населения, поскольку в обязательном социальном страховании применяются солидарные страховые тарифы.
Далее попытаемся оценить то, как частичное перекладывание обязанности уплачиватьстраховые взносы на ОМС на работающих граждан повлияет на их доход (таблица 29).Предположим, что действующая на настоящий момент ставка взноса наОМС 5,1% уплачивается работодателями и работниками в равных долях по2,55%. На основании данных Росстата о средней заработной плате по возрастным группам в 2013 г. (графа 2) мы рассчитали размер ВГД0 - валового годового дохода (графа 3 = графа 2 ×12 мес.). Применив действующую ставкуналога на доходы физических лиц266 (графа 4) мы получили чистый годовойдоход (ЧГД0).
Под чистым годовым доходом мы подразумеваем доход, остающийся в распоряжении лица после уплаты налога на доходы физических лиц(НДФЛ) и страховых взносов на ОМС. Предположив, что после сниженияставки взноса на ОМС для работодателя произойдет увеличение заработныхплат на 2,55%, мы рассчитали новый валовый годовой доход (ВГД1).266П.1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации264Таблица 29 - Последствия изменения перераспределения долей работника и работодателяпри уплате страховых взносов на ОМС в части чистого дохода работников118 – 1921731432077684135180758,1662,557213066,08815,559179934,31Изменениечистого дохода работника(руб)10-823,8520 – 242513130157213262367,642,55309262,0915,55261171,83-1195,8125 – 293043136517213317699,642,55374483,8915,55316251,64-1448,0030 – 343237638851213338005,442,55398419,0615,55336464,89-1540,5535 – 393161237934413330029,282,55389017,2715,55328525,09-1504,1940 – 443045036540013317898,002,55374717,7015,55316449,10-1448,9045 – 492865434384813299147,762,55352616,1215,55297784,32-1363,4450 – 542710632527213282986,642,55333566,4415,55281696,86-1289,7855 – 592632431588813274822,562,55323943,1415,55273569,99-1252,5760 – 642495629947213260540,642,55307108,5415,55259353,16-1187,4865 лет и выше2532530390013264393,002,55311649,4515,55263187,96-1205,04Средняя заВозрастныеработнаягруппы (лет)плата (руб)ВГД0(руб)СтавкаНДФЛ(%)ЧГД0(руб)Ставкавзноса наОМС, %ВГД1(руб)Общаяналоговаянагрузка, в%ЧГД1(руб)Источник: расчеты произведены автором по данным Росстата о средней начисленной заработной плате работников по возрастным группам267267[Электронный ресурс].- URL:http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/wages/labour_costs/#265Совокупная налоговая нагрузка для работающих граждан составит15,55% (13% + 2,55%).
При условии, что страховые взносы на ОМС уплачиваются работающими гражданами по плоской шкале со всего совокупного дохода, новый чистый годовой доход (ЧГД1) снизится из-за увеличения базы поНДФЛ (графа 10). Таким образом, несмотря на увеличение заработной платы,чистый доход работающих граждан сократится во всех возрастных группах.Для компании-работодателя налоговый эффект будет обратный. Налоговая база по налогу на прибыль увеличится на 2,55% от фонда оплаты трудав организации, но при этом величина налога, уплачиваемого в бюджет, будетниже, чем страховой взнос на ОМС, уплачиваемый в полном объеме. С точкизрения налоговых поступлений в государственный бюджет, также будетнаблюдаться положительный эффект за счет увеличения поступлений налогана прибыль и НДФЛ.Если взносы работающих лиц на ОМС будут выступать в качестве налоговых вычетов при исчислении налогооблагаемой базы по НДФЛ, то нагрузкапо-прежнему составит 15,55%, при этом эффективная ставка налогов и взносов – 14,96%.
Данный сценарий приведет к аналогичному увеличению поступлений в бюджет налога на прибыль, но к незначительному снижению поступлений НДФЛ (за счет уменьшения эффективной ставки НДФЛ с 13% до12,48%).Теперь оценим, повлияет ли рассмотренное выше изменение механизмавзимания страховых взносов на поступление финансовых средств в системуОМС (таблица 30).При условии увеличения заработных плат на 2,55% произойдет приростпоступлений в фонд ОМС на 0,98% (графа 9). Данный эффект будет обусловлен увеличением базы для исчисления страховых взносов, как для работодателя, так и для работника.
Одновременно наблюдается уменьшение величинывзносов, уплачиваемых работодателем на ОМС своих работников.266Таблица 30 - Влияние изменения перераспределения долей работника и работодателя при уплатестраховых взносов на ОМС в части поступления финансовых средств в фонды ОМСВозрастныегруппы(лет)Взнос работодателя на ОМСВГД0(руб)(тариф 5,1%)(руб)ВГД1 (руб)Взнос работоΔ взноса на Взнос работдателя наОМС для ра- ника (тарифОМС (тарифботодателя2,55%)2,55%)(руб)(руб)(руб)5675417,29-5178,885417,29Новый совокупный взносна ОМС (руб)Прирост поступлений вфонд ОМС (%)810834,589+0,98118 - 192207768310596,174212442,7820 - 2430157215380,17308357,377863,11-7517,067863,1115726,23+0,9825 - 2936517218623,77373388,379521,40-9102,379521,4019042,81+0,9830 - 3438851219814,11397253,5210129,96-9684,1510129,9620259,93+0,9835 - 3937934419346,54387879,249890,92-9455,629890,9219781,84+0,9840 - 4436540018635,40373621,59527,35-9108,059527,3519054,70+0,9845 - 4934384817536,25351584,588965,41-8570,848965,4117930,81+0,9850 - 5432527216588,87332590,628481,06-8107,818481,0616962,12+0,9855 - 5931588816110,29322995,488236,39-7873,908236,3816472,77+0,9860 - 6465 лет ивыше29947215273,07306210,127808,36-7464,717808,3615616,72+0,9830390015498,90310737,757923,81-7575,097923,8115847,63+0,98Источник: расчеты произведены автором267Как видно из наших расчетов, увеличение поступлений в фонды ОМСвозможно только в том случае, если формирование заработных плат подчиняется рыночным законам.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
