Диссертация (1151168), страница 21
Текст из файла (страница 21)
Взаимосвязь всех принциповналоговогозаконодательствапозволяетувидетьследырассматриваемогопринципа и в требовании учета фактической способности к уплате налога, и впринципах равенства и соразмерности, и большинстве других принципов. Однаконе следует низводить его значение до составляющей одного или нескольких из этихпринципов.Всферевзаимодействияпринциповсодержаниепринципаэкономической обоснованности налогообложения нужно искать в том, что онпреломляет действие прочих принципов, переводя их в экономическую плоскость.В условиях значительной разнородности взглядов исследователей мы виделисвою задачу в вычленении руководящего начала, ориентира, который позволил быпонять,какпроявляетсяпринципэкономическойобоснованностиналогообложения в применении норм налогового законодательства и вовзаимодействии с другими принципами.
На роль такого ориентира мы выдвинулитезис, согласно которому основанием налога является экономический результат.На основании него удалось выявить три элемента содержания принципаэкономической обоснованности налогообложения:Одинаковые экономические результаты влекут одинаковые налоговыепоследствия.В отсутствие второго экономического результата нет основания дляповторного обложения налогом.Нельзя взимать налог там, где отсутствует экономический результат.Анализ прочих проявлений принципа экономической обоснованностиналогообложения составляет задачу для будущих работ, и выражаем надежду, чтопредложенный ориентир послужит удобным инструментом в этих исследованиях.99В заключение скажем несколько слов про упомянутые в начале различияиспользуемых терминов в наименовании принципа, установленного п.
3 ст. 3НК РФ. С учетом проведенной систематизации позиций исследователей мыдумаем, что это различие преимущественно отражает не концептуальную разницуподходов, но поиск выражения, наиболее подходящего к тому содержанию,которое на образном или интуитивном уровне воспринимается каждым изисследователей, но с трудом умещается в прокрустовом ложе формулировок. Нанастоящий момент понимание данного принципа еще недостаточно развито дляведения содержательного спора о терминах. Для удобства полагаем правильнымбудет использовать терминологию, получившую распространение в судебнойпрактике, и именовать принцип, установленный п. 3 ст. 3 НК РФ принципомэкономической обоснованности налогообложения.§ 2.Кадастровая стоимость как количественный показательэкономического основания налогов на недвижимостьЭкономическим результатом, лежащим в основании налога на имуществоорганизаций, налога на имущество физических лиц, а также земельного налогавыступает капитал – недвижимое имущество, приобретенное или созданноеналогоплательщиком в ходе своей деятельности.
В свою очередь лучшимпоказателем капитала служит его стоимость.Отметим, что в части земельного налога вопрос его экономическогооснования является спорным. Таковым можно назвать также земельную ренту,которая включает в себя абсолютную земельную ренту, отражающую чистуюдоходность земли, связанную с принципиальной ограниченностью предложения нарынке земельных участков, и дифференциальную земельную ренту первого рода,отражающая доходность земельного участка с учетом его естественныххарактеристик:местоположения,плодородияит.п.,несвязанныхспроизведенными вложениями капитала (дифференциальная земельная рентавторогородаотражаетдоходностьземельногоучастка,связаннуюс100произведенными вложениями капитала). Таким образом, поскольку отсутствуютвложения капитала, земельный налог не может быть назван налогом на капитал.
Онслужит способом перераспределения выгод от обладания и пользованияисходными свойствами земли в пользу общества. С другой стороны, еслиоблагаемым экономическим результатом выступает земельная рента, то невозникает ли двойного налогообложения при обложении налогом фактическиполучаемых доходов от использования участка? Не будем углубляться в данныйспор. Приносимая земельная рента определяет стоимость участка.
В этом смысле,независимо от того, что считать экономическим основанием земельного налога –капитал или земельную ренту – оно неразрывно связано с показателем стоимостиземельного участка.Тем не менее, стоимость – не единственный количественный показательэкономического основания налогов на недвижимость. Как показано в первой главе,на протяжении истории встречались различные подходы к выбору этогопоказателя, определяющего налоговую базу.
Помимо стоимостного подхода, всоответствии с которым налоговой базой может выступать рыночная стоимость,ограниченная рыночная стоимость или условная (нормативно-определенная)стоимость, также выделяется нестоимостной поход, согласно которому налоговаябаза определяется в зависимости от площади недвижимости, объема или дажеколичества окон.Хотя стоимостной подход является основным трендом в развитииналогообложения недвижимости, его применение сопряжено с некоторымитрудностями.Во-первых,стоимостнойподходсвязансболеевысокимиадминистративными издержками147 по расчету рыночной стоимости и проведениюрегулярных переоценок для актуализации налоговой базы.
В международнойпрактике принято проведение переоценки налогооблагаемой стоимости, какLand and property tax: A Policy Guide. – Nairobi: UN-HABITAT, 2011. P. 24; Norregaard J. Taxing Immovable Property:RevenuePotentialandImplementationChallenges/IMFWorkingPaperP.30[http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2013/wp13129.pdf].147101минимум, раз в пять лет, но чаще в быстро развивающихся городах, где рыночныеусловия меняются быстрее. Расходы на регулярную переоценку совершеннонеобходимы, поскольку она обеспечивает актуализацию налоговой базы, безкоторой стоимостной подход утрачивает свое значение, является залогомсоблюдения принципа равенства налогообложения148, а также позволяет избежатьтакого явления как шок налогоплательщиков от сильно возросших платежей 149.Если допустить «устаревание» налогооблагаемой стоимости, то государствукрайне сложно совершить такой политически непопулярный шаг, как приведениеее в соответствие с актуальной рыночной стоимостью.
Подтверждением томуслужит пример Германии, где в 2010 году Федеральный финансовый суд былвынужденконстатировать,чтонепроведениепереоценкинарушаетконституционный принцип равенства налогообложения. Проблема же былавызвана тем, что система имущественных налогов была основана на оценке посостоянию на 1964 год для земель Западной Германии и 1935 год для ЗемельВосточной Германии150.Во-вторых,оценкарыночнойстоимостипредполагает,чтоестьфункционирующий и развитый рынок недвижимости, что информация об этомрынкедоступнаисодержитдостоверныесведенияоценеобъектовнедвижимости151. Однако эти предположения не всегда реалистичны, что, помнению некоторых исследователей152, относится и к России. Одной из причин, покоторой рыночные цены на сделки с недвижимостью оказываются занижены, аследовательно искажена общая рыночная конъюнктура, называют применениеналогов на передачу недвижимости153, которые существуют и в нашей стране.
В148Belajac, Darren M. Pennsylvania's Assessment Laws Permitting the Use of a Base Year Method in Property Taxation areNot Facially Unconstitutional, but are Unconstitutionally Non-Uniform as Applied in Allegheny County: Clifton v.Allegheny County // Duquesne Law Review, Vol. 48, Issue 3 (Summer 2010), P. 659-661.149Land and property tax: A Policy Guide. – Nairobi: UN-HABITAT, 2011.
P. 82.150Norregaard J. Taxing Immovable Property: Revenue Potential and Implementation Challenges / IMF Working Paper P.29 [http://www.imf.org/external/pubs/ft/wp/2013/wp13129.pdf].151Land and property tax: A Policy Guide. – Nairobi: UN-HABITAT, 2011. P. 50.152См. Волович Н.В. Переход к налогообложению объектов капитального строительства по их кадастровойстоимости. Часть 1 // Имущественные отношения в Российской Федерации. 2014. № 6. С. 71 – 89; Шарипов Ю.В.Оценка земельных участков и экспертиза отчетов об оценке для оспаривания кадастровой стоимости //Имущественные отношения в Российской Федерации.
2013. № 9. С. 82 - 92.153Bahl R. Property Tax Reform in Developing and Transitional Countries, USAID, 2009, P. 19.102качестве одного из элементов реформы по налогообложению недвижимостииногда рассматривают отказ от таких налогов154.В целом можно выделить два фактора, которые имеют основное значение привыборе базы по налогам на недвижимость.Первый–экономическиересурсыгосударства.Состояниерынканедвижимости, а также экономическая ситуация в государстве, диктуют выбормежду стоимостным и нестоимостным подходами, а также их подвидами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
