Диссертация (1151168), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Экономическое основание и фактическая способность к уплате налога // Налоговед. 2009. №9. С. 12110Хаванова И.А. Экономическое основания налога, или Homo economicus в налоговом праве? // Налоговед. 2013.№ 9. С. 33; Гудков Ф.А. Экономическое основание и фактическая способность к уплате налога // Налоговед. 2009.№9. С. 13; Тимофеев Е.В. Цит. по Зубарева И.Е. Принцип экономического основания налогов - это скрытое оружиеналогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 5; Крохина Ю.А. Принципэкономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного суда РФ // Налоговед.
2004. № 7. С.7-15; Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Автореф. дис. ... докт. юрид. наук.Екатеринбург, 2003. С. 31.10810986Налогообложение всегда означает определенные ограничения правасобственности,поэтомунаналоговоезаконодательствораспространяетсяположение ч. 3 ст. 55 конституции РФ о том, что права и свободы человека игражданина могут быть ограничены федеральным законом лишь в той мере, в какойэтосоответствуетопределеннымконституционнозначимымцелям,т.е.пропорционально, соразмерно им.
Налогообложение, парализующее реализациюгражданами их конституционных прав, должно быть признано несоразмерным111.На этом основании Конституционный Суд РФ выделяет принцип соразмерностиналогообложения,принципамикакприменяемыйравенствонарядустакиминалогоплательщиковосновополагающимиивсеобщностьналогообложения112. Может ли быть признано экономически обоснованным тоналогообложение, при котором не соблюдается принцип соразмерности?Очевидно, что нет.В этом аспекте налогообложение является экономически обоснованным там,где достигается справедливый баланс между целями установления налога истепенью ограничения права собственности налогоплательщиков113.Целью установления налогов, в первую очередь, служит финансовоеобеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований (п.
1ст. 8 НК РФ), иными словами – обеспечение потребности государства в деньгах. Вэтой части должно выполняться общее требование разумной достаточностисредств для удовлетворения государственных и общественных потребностей114.Хотя, по мнению исследователей, сам по себе бюджетный дефицит, то естьПостановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П.Постановление Конституционного Суда РФ от 25.12.2012 № 33-П; Постановление Конституционного Суда РФот 16.07.2012 № 18-П; Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П.113Заметим, что эта идея формулируется исследователями по-разному: «при установлении налога должныучитываться последствия как для экономики страны, так и для налогоплательщика» (Бойцов Г.В., Долгова М.Н.,Бойцова Г.М.
Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. М.:ГроссМедиа, 2006. 528 с. // СПС Консультант Плюс), «в любом налоге должно быть достигнуто равновесие междупотребностью государства в деньгах и способностью налогоплательщика эти деньги уплатить» (Гудков Ф.А.Экономическое основание и фактическая способность к уплате налога // Налоговед. 2009. №9. С. 13), существует«необходимость учета баланса публичного и частного интересов (необходимость власти получать деньги,способность общества платить налоги)» Тимофеев Е.В. Цит.
по Зубарева И.Е. Принцип экономического основанияналогов - это скрытое оружие налогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 5).Однако полагаем, что все эти формулировки являются выражением идеи соразмерности.114Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного суда РФ// Налоговед. 2004. № 7. С. 7-15.11111287отсутствие финансовых средств у государства, еще не составляет необходимое«экономическое основание» для взимания налогов115. Такой подход являетсяобоснованным, но только до определенного предела, когда бюджетный дефицитугрожает реализации гарантированных прав и свобод человека и гражданина.Тогда необходимость обеспечения указанных прав и свобод, неразрывно связаннаяс бюджетным дефицитом, становится основанием для повышения или введенияновых налогов.
Примером тому может служить сложная экономическая ситуация,в связи с которой правительство Греции в 2015 году было вынуждено повыситьналоги.Также в аспекте достижения экономической цели установления налоговдолжна учитываться эффективность налога с точки зрения его окупаемости, то естьсуммы, собираемые государством по каждому отдельному налогу, должныпревышать затраты на его администрирование116. Эффективность налога отражаетстепень достижения цели его введения. Если затраты на администрирование налогасравнимы с объемом собираемых налогов, то цель пополнения государственнойказны не достигается, а потому налогообложение не может быть признаносоразмерным и экономически обоснованным.
Такая ситуация является поводом кпринятию реформационных мер по повышению эффективности налога либо котказу от выбранной модели налогообложения.Однако целью установления налогов может быть не только пополнениеказны, но и реализация регулятивной функции налогообложения, состоящей внаправленном изменении или напротив – сохранении каких-либо общественныхотношений за счет воздействия на поведение налогоплательщиков. В этом случаесамоокупаемость уже не будет служить непременным атрибутом налога117.Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С.
105.Ф.А. Гудков Цит. по Зубарева И.Е. Принцип экономического основания налогов - это скрытое оружиеналогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 5; «Экономическая обоснованностьустановления налога прежде всего должна быть выражена в эффективности, самоокупаемости налогов, то естьсуммы, взимаемые государством по каждому отдельному налогу, должны превышать затраты на его сбор,обслуживание и контроль» – Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первойНалогового кодекса Российской Федерации. М.: ГроссМедиа, 2006. 528 с. // СПС Консультант Плюс; Крохина Ю.А.Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного суда РФ // Налоговед.2004.
№ 7. С. 7-15.117Савсерис С.В. Экономическое основание налога как принцип российского налогового права // Налоговые споры:опыт России и других стран. М., 2012. С. 14.11511688Эффективность налога будет определяться в зависимости от направленности иуровня регулятивного воздействия. Если регулятивное воздействие достаточнопроявлено и его направление соответствует искомому, то налог может считатьсяэффективным. В противном случае цель установления налога не достигается, апотому налогообложение не может считаться экономически обоснованным118.Что касается другой чаши весов, то на ней покоится степень ограниченияправа собственности, проявляемая в объеме налогового бремени, которое должнобыть посильно для налогоплательщиков.
Иными словами, соответствие налоговогобремени возможности среднестатистического налогоплательщика реализоватьосновныеправаисвободывыступаеткритериемсоразмерностиналогообложения119. Принцип соразмерности диктует для законодателя запретустанавливатьрегулированиетакимобразом,чтобыпровоцироватьзаконопослушных граждан на сокрытие получаемых доходов и занижениеоблагаемой базы120. В данном аспекте принцип соразмерности тесно связан спринципом учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога.Поэтому при определении соразмерности важное значение, в частности, имеют:степень обременительности налога для среднестатистического налогоплательщикаи разорительности – для экономически слабого налогоплательщика, соотношениеставок налога и реальной ценности облагаемой базы, которое не провоцировало быплательщика отказываться от связанных облагаемой базой материальных и иныхблаг или уходить в теневой бизнес121, соблюдение требования обложения толькочистых доходов налогоплательщика (принцип нетто)122 и т.д.Сказанное позволяет заключить, что при всей своей справедливости и этотвзгляд на содержание принципа экономической обоснованности налогообложенияобращен лишь на ту его грань, которая видна в свете действия иного принципа –Ф.А.
Гудков Цит. по Зубарева И.Е. Принцип экономического основания налогов - это скрытое оружиеналогоплательщика или декларативная норма // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 5.119Демин А.В. Налоговое право России: Учебное пособие. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 106.120Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 № 18-П.121Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного суда РФ// Налоговед. 2004.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
