Диссертация (1151168), страница 17
Текст из файла (страница 17)
3 ст. 3 НК РФ налоги и сборыдолжныиметьэкономическоеоснование.Вследзазаконодательнойформулировкой ряд исследователей говорит о наличии принципа экономическогооснования90 или экономической основанности налога91. Другие предпочитаютговорить о принципе экономической обоснованности налогообложения92 илиналога93. Третьи используют в качестве синонимов принцип экономическогоГолованов Г.Р. О справедливости при установлении объекта налогообложения // Законы России: опыт, анализ,практика. 2011.
№ 6. С. 81 – 87; Занкин Д.Б. Понятие экономического основания налога в решенияхКонституционного суда РФ // Налоговед. 2009. № 11. С. 33-39.91Савсерис С.В. Экономическое основание налога как принцип российского налогового права // Налоговые споры:опыт России и других стран. М., 2012. С. 14–15; Каменков М.В. Содержание принципа экономической основанностиналогов // Налоговед.2014.
№ 2. С. 31.92Терехина А.П. Правовые принципы налогообложения // Финансовое право. 2012. № 5. С. 33 – 39; Винницкий Д.В.Основные проблемы теории российского налогового права: автореф. дисс. … докт. юрид. наук. Екатеринбург, 2003.С. 31.93Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного суда РФ// Налоговед. 2004. № 7. С. 7-15; Бойцов Г.В., Долгова М.Н., Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первойНалогового кодекса Российской Федерации.
М.: ГроссМедиа, 2006 // СПС «КонсультантПлюс».9082основания налогов и принцип экономической обоснованности налога94. Четвертыевыдвигают позицию, что принцип экономического основания налога – часть болееобщего принципа экономической обоснованности налогов95.На протяжении долгого времени суды также не отличались единообразиемиспользуемой терминологии. Согласно позиции Верховного Суда РФ, выраженнойв 2004 году, «налоги и сборы должны иметь экономическое основание, а необоснование. Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательного включенияв тексты законодательных актов о налогах экономического обоснования»96.Конституционный Суд РФ говорил о наличии требования экономическогообоснования применительно к дифференциации ставок земельного налога97 илиустановлению тарифа страховых взносов98.
Позднее указал на вытекающее изКонституцииРФобщеетребованиеэкономическойобоснованностиналогообложения99 и подчеркнул, что согласно НК РФ налоги и сборы должныиметь экономическое обоснование100. Последнее время в правоприменительнойпрактике все чаще применяется принцип «экономической обоснованностиналогообложения»101.Попытаемся же разобраться с тем, что скрывается за разнообразиемиспользуемых терминов.
Далее, говоря о принципе, установленном п. 3 ст. 3 НКРФ, мы будем называть его принципом экономической обоснованностиналогообложения, однако воспроизводя позицию того или иного исследователя,Васянина Е.Л. Проблемы определения экономического основания налога по законодательству РоссийскойФедерации и в практике российских судов // Налоги. 2012. № 2. С. 21 – 26; Дементьев И.В. Экономическое основанияналога: доктринальное содержание и роль в налоговом правоприменении // Налоговед. 2013. № 6.
С. 21.95Гудков Ф.А. Экономическое основание и фактическая способность к уплате налога // Налоговед. 2009. №9. С. 12;Хаванова И.А. Экономическое основания налога, или Homo economicus в налоговом праве? // Налоговед. 2013. № 9.С. 33.96Определение Верховного Суда РФ от 17.11.2004 № 9-Г04-24.97Определение Конституционного Суда РФ от 11.05.2004 № 209-О.98Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 № 18-П.99Определение Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 № 498-О-О.100Определение Конституционного Суда РФ от 25.01.2012 № 63-О-О.101Определение Верховного Суда РФ от 15.06.2015 по делу № 305-КГ15-3206, А40-140893/2013; ПостановлениеПрезидиума ВАС РФ от 11.02.2014 № 13839/13 по делу № А33-11257/2012; Постановление Президиума ВАС РФ от08.10.2013 № 3589/13 по делу № А40-75971/10-112-388; Постановление Арбитражного суда Северо-Западногоокруга от 24.12.2014 № Ф07-9759/2014 по делу № А56-3961/2014; Постановление ФАС Западно-Сибирского округаот 30.07.2014 по делу № А75-8761/2013; Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2012 по делу № А40123929/10-107-687.9483использующего иную терминологию, будем опираться на нее, по крайней мере,там, где это допускает контекст.Кпервойотождествляющиегруппеотносятсясодержаниеподходы,принципаполностьюэкономическойиличастичнообоснованностиналогообложения с содержанием иных принципов.Так, Ю.А.
Крохина видит одним из аспектов требования экономическойобоснованности налогов то, что «установление налогов не может бытьпроизвольным, то есть налоги не должны препятствовать реализации гражданамисвоихконституционныхправ»102.Такимобразом,происходитвзаимопроникновение с принципами недопустимости произвольных налогов (п. 3ст. 3 НК РФ) и учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога(п. 1 ст. 3 НК РФ).По мнению А.М. Лесовой содержание принципа экономического основанияналога полностью охватывается принципами учета фактической способностиналогоплательщика к уплате налога, а также недопустимости произвольногоналогообложения, поэтому первый принцип можно было бы исключить из НКРФ103. Данный подход представляется интересным в той мере, в которой онотражает взаимосвязанность и неопределенность содержания упомянутыхпринципов налогового законодательства.
В текущих условиях в равной степениобоснованным будет выглядеть и утверждение о том, что содержание принципанедопустимости произвольных налогов поглощается принципом экономическойобоснованностиналогообложенияиучетафактическойспособностиналогоплательщика к уплате налога.Тем не менее многие исследователи называют учет фактической способностиналогоплательщика к уплате налога одной из составляющих принципаКрохина Ю.А.
Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях Конституционного суда РФ// Налоговед. 2004. № 7. С. 7-15. Также и некоторые иные исследователи называют недопустимость установленияпроизвольных налогов составляющим элементом экономического основания налога - Бойцов Г.В., Долгова М.Н.,Бойцова Г.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
М.:ГроссМедиа, 2006. 528 с. // СПС Консультант Плюс.103Цит. по Зубарева И.Е. Принцип экономического основания налогов - это скрытое оружие налогоплательщика илидекларативная норма // Ваш налоговый адвокат. 2009. № 5.10284экономической обоснованности налогообложения104, объясняя это тем, что«элементы введенного налога тесным образом [коррелируют] с экономическимихарактеристиками налогоплательщика»105, или же тем, что «налоговая база должнабытьсоразмернареальномуналогоплательщиком»106.Сэкономическомуэтимвыводомрезультату,следуетдостигнутомусогласиться,сделавопределенную оговорку.Статья 3 Налогового кодекса РФ устанавливает систему принциповналогового законодательства, которые существуют во взаимосвязи друг с другом.Содержание каждого из этих принципов невозможно полностью разграничить ссодержанием прочих.
Они взаимодополняют и взаимообусловливают друг друга,как элементы любой системы, что можно продемонстрировать, выстроив их влогическую цепочку. Недопустимость произвольных налогов проявляется, в томчисле, в запрете на установление налогов, носящих дискриминационный характер,его соблюдение, в свою очередь, обеспечивает равенство налогообложения,достижение которого «требует учета фактической способности к уплате налога»107,служащейпроявлениемналогообложения,всвоюпринципаочередьэкономическойявляющегосяобоснованностиэлементомтребованиянедопустимости произвольных налогов.
Такая цепочка является лишь примером,демонстрирующим взаимосвязанность принципов, ее элементы могут бытьвыстроены и в ином порядке.Поэтому не случайно, признавая незаконным решение налоговой инспекциио доначислении ЕНВД, в соответствии с которым вмененный доход более чем в 18раз превышал размер фактического дохода налогоплательщика, ВАС РФосновывался на применении сразу нескольких принципов: учета фактическойспособность налогоплательщика к уплате налога, экономической обоснованностиналогообложения,недопустимостипроизвольныхналоговиналоговВинницкий Д.В.
Российское налоговое право: проблемы теории и практики. – СПб.: Юридический центр Пресс,2003. С. 211, 214.105Савсерис С.В. Экономическое основание налога как принцип российского налогового права // Налоговые споры:опыт России и других стран. М., 2012. С. 15.106Дементьев И.В. Экономическое основания налога: доктринальное содержание и роль в налоговомправоприменении // Налоговед. 2013.
№ 6. С. 22.107Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 № 9-П.10485препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав108.Проявление каждого из этих принципов можно обнаружить в обстоятельствахрассмотренного судебного дела.Принципы экономической обоснованности налогообложения и учетафактической способности к уплате налога, безусловно, связаны друг с другом,поскольку в широком смысле «вопрос об экономическом основании налога – этовопрос об источнике для его уплаты»109. Иными словами, требованиеэкономической обоснованности налогообложения соблюдается лишь там, гденалогоплательщик имеет фактическую возможность уплатить налог, но этим егосодержание не исчерпывается.
Равно как и принцип фактической способности куплате налога не охватывается требованием экономической обоснованностиналогообложения.Принцип учета фактической способности к уплате налога на базовом уровнеболеепонятен,нежелиабстрактнаяэкономическаяобоснованностьналогообложения. Потому при определении содержания последней, этот принципприходит на помощь, он оттеняет ту грань экономической обоснованностиналогообложения, которая с ним связана и содержание которой более доступно.Однако, увидев эту грань, мы не можем позволить себе остановиться и должныдвигатьсядальшевисследованииэкономическойобоснованностиналогообложения.В следующую группу могут быть отнесены взгляды исследователей,полагающих, что принцип экономической обоснованности налогообложенияпредполагает требование соразмерности ограничения экономических интересовналогоплательщика конституционно значимым целям взимания налога110.Постановление Президиума ВАС РФ от 28.07.2009 № 3703/09 по делу № А37-1921/2007-16/2.Гудков Ф.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
