Диссертация (1151022), страница 15
Текст из файла (страница 15)
Более конструктивным представляется тезис, что поскольку и «втекающие», и «вытекающие» платежи предприятия весьма разнородны по своему составу, то для различных целей целесообразным оказывается рассматривать и сальдировать лишькакие-то части как тех, так и других. В результате понятие «денежный поток»по своему содержанию оказывается различным» [Бойко, с. 33].А.Е.
Паньков пишет: «Решением вопроса о получении информации о денежных потоках занялись, в сущности, лишь в 1971 г. И первым шагом в этом81направлении стал отчет о движении денежных средств. Это единственный издокументов финансовой отчетности, который в определенной степени отвечаетна вопрос, как хозяйствующий субъект получает и использует свои денежныесредства» [92].А.Е. Паньков описывает: «С 1974 г. по 1987 г. были сделаны попытки использования отчета на практике, которые сопровождались нарастающим желанием пользователей получать подобную информацию.
Эти попытки увенчалисьуспехом и были закреплены за рубежом введением разработанных стандартов(SFAS-95)» [92].Таким образом, отчет о движении денежных средств занял свое место внаборе форм финансовой отчетности. При этом история его появления наглядно свидетельствует о том, что фактически этому предшествовала необходимость в детальной расшифровке денежных потоков для всех пользователи финансовой отчетности. Эта необходимость предопределила современный видуказанного отчета, а именно структурирование денежных потоков по различным видам деятельности компании.2.2. Информационное значение и проблемы формирования отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО, РСБУ и ГААПСШАИнформация о денежных потоках организации, безусловно, является необходимой при анализе и оценке платежеспособности организаций.
Организация и ведение учета может быть основано на различных принципах бухгалтерского учета. По словам М.Л. Пятова, «именно принципы учета определяют содержание бухгалтерской информации о финансовом положении предприятий ивозможности пользователей по ее анализу. С другой стороны, если закрепленный в нормативных документах принцип имеет для практики исключительнодекларативное значение, это также оказывает не меньшее влияние на содержа-82ние бухгалтерской отчетности организаций, так как в этом случае ожиданияпользователей могут существенно расходиться с отражаемым положением дел»[Пятов, 2010, с. 23].
Во многом мнения, выводы и решения пользователей бухгалтерской отчетности, в том числе кредиторов, инвесторов, менеджеров, тесносвязаны с вопросами человеческого поведения, описание которых можно найтив работах Н.А. Каморджановой [Каморджанова]. Я.В. Соколов, Н.Н. Карзаевапишут: «Бухгалтер в своей повседневной жизни пребывает в своеобразном виртуальном мире и должен бояться отождествить его с миром реальных хозяйственных процессов. Чтобы иметь возможность для формирования своего независимого достоверного и добросовестного взгляда, ему, бухгалтеру, необходимовсегда держать от него разумную дистанцию» [Соколов, Карзаева].Слово принцип (лат.
principium – начало или основа) означает «базовоеположение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения» [Соколов, 2000, с. 30]. Большой энциклопедический словарь даетопределение слову принцип как «основное исходное положение какой-либотеории, учения, науки, мировоззрения» [Прохоров, c. 960].Рассмотрим принцип начисления или допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который является одним из основополагающих допущений бухгалтерского учета. Именно принцип начисленияпротивостоит кассовому методу учета денежных потоков, в результате чеговозникают парадоксы учета.
Принцип начисления или допущение временнойопределенности фактов хозяйственной деятельности закреплен в российскойпрактике учета в ПБУ 1/2008: «Факты хозяйственной деятельности организацииотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимоот фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» [11]. То есть отражение доходов и расходов происходитв момент осуществления соответствующих операций, в том числе операций поприобретению и продаже активов. А также доходы и расходы, отраженные таким образом, влияют на прибыль отчетного периода уже с момента возникно-83вения той или иной задолженности по произведенным операциям, не принимаяво внимание оплату в виде денежных средств по той или иной операции. В международной практике данный принцип также применяется и описан в МСФО(IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Куликова].
В нем говорится отом, что организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, применяя бухгалтерский метод начисления [Соколов, 2009]. Как по российским правилам бухгалтерского учета,так и по МСФО бухгалтер должен регистрировать факты хозяйственной жизнив том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления или выбытия денежных средств по данным фактам хозяйственной жизниорганизации. В последнее время наблюдается процесс конвергенции российскихизарубежныхстандартов,которыйописываетсявработахЛ.З. Шнейдмана [Шнейдман].В соответствии с принципом начисления в бухгалтерском учете отражается как задолженность покупателей (дебиторов) перед организацией, так и задолженность организации перед поставщиками (кредиторами).
Особую роль врезультате появления дебиторской или кредиторской задолженности играетвременная ценность денежных средств, так как в результате инфляции происходит обесценение денежных средств в течение времени и соответственно суммы долга, будь то долг дебитора или долг перед кредитором. То есть, отразивпродажу товаров, фирма-продавец уже лишилась доходообразующего ресурса ввиде готовой продукции, но еще не получила оплату в виде денежных средств,в то время как дебиторская задолженность ежедневно обесценивается за счетфактора временной ценности денег.
Следовательно, в результате примененияпринципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности(принципа начисления) фирма демонстрирует в своей отчетности явное улучшение всех параметров своего финансового положения (в случае реализацииготовой продукции), однако фактически несет убытки в связи с ранее рассмотренным фактором временной ценности денег. Иными словами можно утвер-84ждать о том, что связь между движением денежных средств и отражаемыми вбухгалтерском учете доходами и расходами организаций, и соответственно, какследствие, показываемой в отчетности прибылью является скрытой (или нераскрытой) для пользователей финансовой отчетности. Отсутствие раскрытия данной связи как раз и явилось одной из причин возникновения отчета о движенииденежных средств.
Так, например, Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда пишутследующее: «Прибыль и статьи баланса определяются методом начисленийобычно потому, что такая оценка позволяет получить представления об эффективности фирмы и релевантную информацию для прогнозирования ее дальнейшей деятельности и выплат дивидендов. Вследствие преднамеренной илиимманентной пристрастности, обусловленной использованием принятых методов учета и исторических цен сделок, возникает некоторое сомнение, что традиционные методы учета позволяют получить адекватное представление обэкономической деятельности.
Избежать этого можно, акцентируя содержаниеотчетности на данных о движении денежных средств, дополненных другой соответствующим образом классифицированной информацией, что даст возможность пользователям финансовой отчетности делать прогнозы самостоятельно.Данные о динамике движения денежных средств (за прошлый период и плановые) могут быть выделены специально, а могут быть представлены в качествеприложений к финансовым отчетам» [Хендриксен, Ван Бреда, с. 173 - 174].Еще одним из исследователей денежных потоков является Б.
Коласс. Импроиллюстрированы трудности бухгалтерского измерения денежного потока,которые фактически связаны с принципом начисления, принципом соответствия доходов и расходов и др.: «Точное измерение денежного потока, которыйобразуется на предприятии в течение отчетного периода, предполагает, следовательно, бухгалтерский учет поступлений и выплат, а не учет доходов и расходов, который приводит к счету результата. Применение счета результата дляоценки денежного потока может дать только приблизительную оценку cashflow.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
