Диссертация (1145572), страница 84
Текст из файла (страница 84)
Счета агентов всегда имеют дебетовое сальдо, счета фондов –кредитовое. Счета дебиторов и кредиторов могут менять сальдо и, чтобы этого избежатьнеобходимо, подчеркивал Рудановский, составить такую комбинацию этих счетов (в первуюочередь, в их аналитическом разложении), чтобы устойчивость сальдо сохранялась — дебетовогоу счетов дебиторов и кредитового — у счетов кредиторов соответственно. В этом состояла, поего мнению, одна из сложностей конструирования личных счетов и, как следствие, пассивабаланса.
Подвижность сальдо в расчетах стала одним из поводов к созданию Рудановским особойгоризонтальной структуры баланса.Интерпретация пассива как совокупности личных счетов, аккумулирующих обязательстватретьих лиц перед хозяйством и хозяйства перед третьими лицами, в теории выглядела вполнеобоснованной, однако она была неисполнима на практике в рамках диграфической модели учета.И Рудановский вынужден был прибегнуть к логическим и терминологическим ухищрениям,отчасти заимствованным у Леоте и Гильбо. Личные счета с дебетовым сальдо получили в еготеории наименование «условного актива» и были размещены на левой стороне баланса, в тоРудановский А.П.
Общая теория учета и оценка… С. 247.Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков… С. 467.984Соколов В.Я. Капитализация расчетов // Бухгалтерский учет. 2011. №6. С. 86.985В современной интерпретации баланса, где актив — это ресурсы, дебиторская задолженность может бытьпризнана частью актива не только с технической — по сальдо, но и с содержательной точки зрения — как ресурскомпании, обладающий потенциальной выгодой.986Н.С. Помазков полагал, что классификация счетов третьих лиц у Рудановского не лишена изъянов.«Переходя к рассмотрению характерных особенностей ряда счетов агентов, отметим, прежде всего, что счета этимогут иметь особое значение лишь в общественных хозяйствах, — писал Помазков, — где счетами агентов являютсявсе те счета третьих лиц, которые приходят в непосредственное соприкосновение (устанавливают прямуюкорреспонденцию) со счетами актива, не пользуясь, следовательно, при этом посредничеством счета Бюджета.
Вкапиталистических же хозяйствах, — где использование счета Бюджета для фиксации в нем всего оборота хозяйства,происходит далеко не с той полнотой, как в хозяйствах общественных, — отграничение счета Агентов от счетаДебиторов, а в некоторых случаях даже и от счетов материальных, методологически неосуществимо» (Помазков Н.С.
Счетные теории. Принцип двойственности и метод двойной записи. Л.: Экономическое образование, 1929. С. 86).982983308время как личные счета с кредитовым сальдо были названы «безусловным пассивом» и осталисьна правой, пассивной, стороне. «Иногда диграфическое, т.е. начертательное представлениебаланса — на развернутом листе бумаги, в силу самих условий написания — актива на левой,пассива — на правой стороне приводит к необходимости переносить в балансе дебет пассиваналево, т.е. на сторону актива, а кредит актива направо, т.е. на сторону пассива», — писал воправдание своей капитуляции перед графической формой баланса Рудановский.На первый взгляд, эти рассуждения излишне усложняют конструкцию баланса и егоинтерпретацию.
Сам Александр Павлович сложных конструкций не опасался, будучи убежден,что «экономия мышления… равносильна умственному застою, возводящему невежество илиумственный консерватизм в идеал»987. Из логисмографии Чербони Рудановский вывелположение о сложности пассива, и на основании этого положения сформулировал важный выводо неравнозначности дебета активу, а кредита — пассиву. «…Разница между дебетом и кредитом,активом и пассивом, которые на практике часто смешиваются, очевидна, — утверждалРудановский, — актив и пассив суть две противоположные всегда раздельные стороны самогообъекта учета, т.е.
баланса, тогда как дебет и кредит суть два противоположные направления вкаждой из этих сторон, равно как и в той части баланса, которая связывает эти стороны в одноцелое»988. Чербони эти категории не различил, за что был укорен Рудановским: «Логисмографияеще раз сделала блестящую попытку обосновать учет только на понятиях о дебете и кредите, безкаких-либо представлений об активе и пассиве…»989.Дальнейшее развитие балансовой теории учета Рудановского связано с именамипредставителей трех научных школ: французской Э. Леоте и А. Гильбо, итальянской Э.
Пизании немецкой (швейцарской) Ф. Гюгли. Но, как и в случае с Чербони, известные теории получилиу него новое толкование. Вначале Рудановский отталкивается от общепринятых положений:«Все знают из практики, что во всяком балансе есть две стороны прямо противоположные,совершенно различные… Всем известно, что всегда пассив баланса равен его активу» 990.
Затем:«Две противоположные стороны баланса давно и достаточно выявлены опытом всего учета иинтуитивно, так или иначе, разграничиваются во всяком балансе»991.Далее он обращает внимание, что актив и пассив изменяются в течение отчетного периода,«как показывает ежедневный опыт, независимо друг от друга вследствие только того, что они987Рудановский А.П. Для чего нужно математическое обоснование учета? // Бюллетени общества разработкии распространения счетоводных знаний. 1913. Вып. 30. №3. С.
320.988Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 15.989Рудановский А.П. Математическое обоснование принципа двойственности в счетоводстве // Вестниксчетоводства. 1924. №15-18 (21-24). С. 3.990Рудановский А.П. Построение баланса. С. 288.991Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 11.309находятся в хозяйственном обороте»992.
Оборот хозяйства соединяет актив с пассивом, образуя«область связующих отношений», «грань или связь, без которой отчетливое разграничение двухсторон баланса — лица и изнанки его не могло бы иметь места»993. В частном хозяйстве связьбаланса и оборота устанавливается посредством счета прибыли и убытка, а в общественномхозяйстве — посредством бюджета.Из этого положения Рудановский выводит следующее. С тем, чтобы зафиксироватьизменчивость баланса, он предлагает составлять его из двух частей в горизонтальной проекции:«В одной части, — пишет он, — будут учитываться изменения, явно от времени не зависящие,которые назовем статическими, и в другой части будут учитываться изменения, явно зависящиеот времени, которые назовем динамическими»994.
Первая часть была по существу балансом втрадиционной форме, а вторая — бюджетом или счетом оборота хозяйства. При этом надо иметьв виду, что термин “бюджет” Александр Павлович использовал не только применительно кобщественному хозяйству, а считал возможным распространить его «на счет оборота всякогохозяйства»995.Соединяя два разреза баланса — вертикальный и горизонтальный —Рудановский придалему трехчастную форму. В книге «Теория учета. Дебет и кредит как метод учета баланса» этотновый баланс представлен как объемная геометрическая фигура с тремя “кардинальнымисечениями”: актив и пассив в вертикальной проекции и оба они совместно с бюджетом — вгоризонтальной (см.
рисунок 4.13).Рудановский А.П. Построение баланса. С. 288.Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 11, 13.994Там же. С. 20.995Рудановский А.П. Построение баланса. С. 289. К 1925 г. Рудановский обосновывал расширительноетолкование термина “бюджет” исходя из новых общественных отношений: «… Понятие о бюджете хозяйства, еслипонимать бюджет в широком смысле, должно лежать в основе не только общественной, но и частной хозяйственнойдеятельности, если желают последнюю заставить служить не только личным, но и общественным интересам, словом,если желают так нормировать частную хозяйственную деятельность, чтобы она не вела к непроизводительному ихищническому пользованию всеми общественными силами и средствами» (Рудановский А.П. Принципыобщественного счетоведения.
2-е изд. М., 1925. С. XVI).992993310Рисунок 4.13 — Соотношение актива, пассива и бюджета по А.П. РудановскомуИсточник: Рудановский А.П. Теория учета. Дебет и кредит как метод учета баланса / 2-ое издание.М., 1925. С. 247.Трехмерная форма баланса открывала новые возможности для его интерпретаций вучетной науке, но в силу абстракции не воспринималась как нечто применимое. Этообстоятельство не могло не смущать главного бухгалтера г. Москвы, к тому же использующегосвою теорию как щит в борьбе с ревизорами, не оценившими своеобразия московского учета.Реальный баланс — с этим надо было считаться — имеет плоскую, диграфическую форму, абюджет как целое или оборот «не укладывается в рамки диграфического представления»сальдового баланса996.
На практике сведение бюджета к диграфическому достигалось и понынедостигается преждевременным сальдированием «сводя его к пассиву или активу» 997.Казус был налицо, и для его разрешения Рудановский вновь прибегает к уловке —условному разложению несальдированного бюджета на две стороны баланса.
Дебет бюджета(счет расходов) он ставит на левую сторону диграфического баланса как условный актив, акредит (счет доходов) – на правую как условный пассив998. При буквальном прочтении указаннойстраницы текста работы Рудановского полученный баланс можно представить в следующем виде(таблица 4.12).Рудановский А.П. Построение баланса. С. 305.Там же.998Там же.996997311Таблица — 4.12.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
