Диссертация (1145572), страница 83
Текст из файла (страница 83)
В. Балансоведение и экономический анализ в работах российских ученых. В кн.:Бухгалтерский учет в Санкт-Петербурге: 1703-2003. Сер. "Экономика и право" под редакцией Я. В. Соколова. СПб,2003. С. 224. Проблемы интерпретации балансоведения как одной из счетных наук в дискуссиях первой половиныXX в.
также подробно освещаются в работах: Куликова Л. И. Исторически аспект возникновения и развития наукио счетоведении // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2015. № 3 (165). С. 97105; Куликова Л. И., Кадырова А. Л. Развитие счетных наук в России: ретроспективный анализ // Международныйбухгалтерский учет.
2016. № 23. С. 33-43).959Гальперин Я.М. Основы балансоведения. Общие положения теории учета. Тифлис, 1925. С. 8; КовалевВ.В. Указ. соч. С. 224.960Рудановский А.П. Вопросы анализа баланса, отчетной калькуляции и фабрично-заводской бухгалтерии /соавт. И.К. Крейбиг, И.Ф. Шер. М., 1925. С. II.961Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализ. М., 1928. С. 11.962Там же. С.
15.963К.Т. [Галаган А.М.]. Н.А. Блатов. Балансоведение // Счетоводство. 1927. №12 (51). С. 1118.964Рудановский А.П. Построение баланса. С. 285.304комплекс»965 и это главный и единственный объект учета. «…Вам совершенно ясно должно быть,что теория баланса есть теория счета», — писал он966.Аксиому Пачоли о равновеликости дебета и кредита Рудановский рассматривалприменительно к балансу: «… В балансе (а отнюдь не вне его) дебет всех счетов, т.е.
каких угодночастных подразделений баланса, всегда равен кредиту тех же счетов» 967. По мнениюРудановского, эта аксиома968 является ничем иным как “счетным истолкованием” балансовогоравенства.С помощью аксиомы Пачоли Рудановский устанавливал связь баланса со счетами и счетовс балансом. Он рассматривал прием диграфических записей операций на счетах как естественноеусловие двойственности баланса, равенства его сторон. Обосновывая эту двойственность,Рудановский апеллировал к «основному закону логики», где «начало знания есть сознательноепротивопоставление себя предмету и стремление снять эту противоположность мыслью» 969.
Вучете, полагал Рудановский, «знание хозяйственной жизни начинается с противоположенияхозяйства и собственника»970. Отсюда, бухгалтерский прием диграфических записей,соединенный «с основным законом природы и логики — законом двойственности» формируетначальное свойство баланса — уравнение и противопоставление двух “исключительныхкрайностей”, двух “антагонистических совокупностей” и составляет его вертикальнуюструктуру.В исходной модели своего баланса Рудановский обозначил левую и правую стороны поаналогии со сторонами счета: “дебет” и “кредит”. Выбор терминов здесь не случаен и обусловлендвумя мотивами: представить баланс как “счет счетов”, вершину счетной иерархии и, в то жевремя показать, что классический баланс, механический соединяющий остатки по счетам, неявляется подлинным балансом с его активом и пассивом.Первый мотив был достаточно определенно сформулирован Рудановским в 1913 г.
вдокладе «Построение баланса». «Действительно, возьмем обычную форму счета; в заголовке япишу “баланс” и прибавлять мне “счет баланса” 971 незачем, ибо баланс есть счет счетов, —объяснял Рудановский. — Затем я говорю, что по общему принципу двойственности в балансеРудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объектучета. М., 1928. С. 13-19.966Рудановский А.П. Построение баланса. С. 286.967Рудановский А.П.
Новое направление счетоводства. Доклад, прочитанный в публичном заседании О-варазработки и распространения счетоводных знаний 10 янв. 1914 г. М., 1914. С. 16.968Я.В. Соколов ввел в оборот другое название — постулаты Пачоли: один о равенстве сальдо, другой оравенстве оборотов по счетам Я.В. Соколов ввел в оборот другое название — постулаты Пачоли: один о равенствесальдо, другой о равенстве оборотов по счетам (Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета).969Рудановский А.П.
Общая теория учета и оценка… С. 202.970Там же.971Внутренние кавычки в оригинальной цитате отсутствовали.965305должен быть дебет, который я буду для краткости обозначать буквой Д, и кредит, который будетобозначаться буквой К»972. Эта фраза и ранее высказанная Александром Павловичем критика вадрес его главного оппонента Е.Е. Сиверса не остались незамеченными. Они вызвали ответнуюреплику со стороны “сиверсовца” Блатова.
«Раз сам г. Рудановский называет баланс “счетомсчетов”, раз он сам в целой брошюре говорит о разложении баланса на счета, — писал Блатов, —тем самым он дает… и право ставить теорию счета во главу теоретического обоснованияпринципов двойной записи и в основу методических приемов обучения счетоводству» 973.В действительности, представляя баланс в форме счета и, в то же время определяя баланскак понятие более общее, нежели счет, Рудановский возвышал балансовую теорию, ставил ее наддоминировавшей в то время “теорией счета” Сиверса. «Когда баланс изобретался, а неисчислялся, все внимание обращалось не на тот общий счет, из которого с логическойнеобходимостью вытекают все другие счета, а на отдельные счета, которые стремилисьподтасовать так, чтобы они давали, в общем, ту выгодную для хозяина игру, которой и давалиназвание баланса, — объяснял Рудановский преимущества балансовой теории перед счетной.
—Эти отдельные счета не объясняли собой частей целого, необходимо вытекающих из целого, т.е.баланса, по законам правильного, научно обоснованного анализа; баланс не представлялся в видеразложения целого, подобно спектру всех цветов, на который разлагается белый луч света, позаконам естественного преломления; напротив, отдельные счета брались наугад и поусмотрению, как краски с палитры, и с помощью их рисовалось счетное обличье хозяйства, т.е.баланс, в таком цвете, какой нравится хозяину»974.Идея о представлении баланса как вершины счетной иерархии и “единого счетапредприятия”975 была заимствована Рудановским у Чербони, автора логисмографии — одной изпервых научных теорий бухгалтерского учета. «Логисмография впервые дала нам, — писал он,— систематическое разложение баланса на ряд счетов, показав, что наиболее устойчиваясовокупность хозяйственных явлений — баланс, есть интегральный, т.е. общий счет, состоящийиз совокупности отдельных счетов…»976.В логисмографии Рудановский нашел подходы к построению и интерпретации пассивабаланса.
Александр Павлович был убежден, что «пассив не так прост, как актив, и в нем любойсчет отличается довольно сложной конструкцией». Эту сложность не могла преодолетьРудановский А.П. Построение баланса. С. 286.Блатов Н.А. Рудановский А.П. Построение баланса. Доклад А.П. Рудановского, прочитанный впубличном заседании Общества разработки и распространения счетоводных знаний 24 марта 1913 года. ИзданиеОбщества. М., 1913 г., 26 стр. Ц. 30 коп.
// Новости коммерческой литературы. 1913. №4. С. 126.974Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 3.975Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков… С. 121.976Рудановский А. П. Принципы общественного счетоведения. С. XIII-XIV.972973306формальная балансовая теория двойной записи: данная теория, как отмечает Соколов, не могла«объяснить многочисленный класс счетов, связанных с учетом расчетов, так называемых личныхсчетов»977. Один и тот же счет, отражающий расчеты с корреспондентами, мог иметь в однимоменты дебетовое (активное) сальдо, а в другие — кредитовое (пассивное сальдо)978.Рудановский, при помощи теории логисмографии предпринял попытку обосновать особыесвойства этой группы счетов по отношению к балансу.«Сущность логисмографии заключается в том, что она разлагает весь баланс на три счета:счет агентов, счет корреспондентов и счет, который называется различно, но который лучшевсего назвать счетом фондов, куда входит счет самого хозяина», — формулировал Рудановскийисходное положение теории Чербони с тем, чтобы далее внести в нее свои поправки.
С точкизрения Рудановского разложение баланса в логисмографии является «чисто пассивным», и кактиву не должно иметь отношения. Рудановскому было чуждо представление Чербони об активебухгалтерского баланса, как о совокупности обязательств материально-ответственных лиц —агентов, хранителей ценностей. Александр Павлович, вслед за Фабио Бестой, трактовал активэкономически, как имущество, а агентами по обычаям делового оборота называл лишь лиц,действующих по поручению и располагающих «нашими суммами» 979.По мысли Рудановского все счета расчетов следовало интерпретировать вне зависимостиот характера их сальдо как счета пассива баланса.
В балансе Рудановского активу и пассивупридавалось разное содержание, и счета должны были этому содержанию “подчиняться”. УРосси, сторонника логисмографии и ученика Чербони, Рудановский почерпнул концепциюэкономических и правовых актов, определяющих имущество с одной стороны, и личные права иобязательства — с другой980. Росси, однако, не соотносил свою концепцию с балансом, иРудановский восполнил этот “пробел”. «Если мы, опираясь на данные счетным опытомпредставления об активе и пассиве, придадим им то содержание, которое диктуется взглядамиРосси, — рассуждал Рудановский, — то придем к установлению… категорий баланса: во-первых,совокупностьвсехвнутреннихотношенийхозяйства,исчисляемаяактивом,имеетимущественное содержание — носит экономический характер; во-вторых, совокупность всехвнешних отношений, исчисляемая пассивом… получает… правовое содержание — носитюридический характер…»981. Строгое разграничение всех явлений хозяйственной жизни наСоколов Я.
В. Основы теории… С. 259.Там же.979Рудановский А.П. Построение баланса. С. 298. В роли агентов в ту пору обычно выступали артельщики(подробнее об артелях и артельщиках см. Львова И.Н. Н.А. Блатов: штрихи к портрету // Финансы и бизнес. 2015.№2. С. 172-190). В Московской городской управе артельщикам передавалось ведение кассовых операций иответственное хранение бланков городских облигаций.980Соколов Я.В.
Бухгалтерский учет: от истоков… С. 123.981Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 13.977978307внутренние и внешние по отношению к хозяйству Рудановский нашел и у французскихисследователей Леоте и Гильбо982.Счета расчетов с корреспондентами отражали, таким образом, внешние, правовыеотношения,поэтому становились,вовсейсвоейсовокупности,пассивными.Еслисформулировать этот аргумент Рудановского “от противного”, т.е. с позиций актива, как этосделали Я.В. Соколов983 и В.Я.
Соколов984, окажется, что счета корреспондентов, и в их числесчета дебиторов не могут принадлежать активу, так как за ними не стоят денежные иматериальные ценности985.Итак, пассив баланса, по Рудановскому, включал группу личных счетов, или счетовкорреспондентов. К этим счетам относились: счета агентов, счета фондов или капиталов (онитакже рассматривались Рудановским как счета третьих лиц по отношению к хозяйству), счетадебиторов и счета кредиторов986.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
