Диссертация (1145572), страница 86
Текст из файла (страница 86)
В 1920-е годы этот способопределения прибыли не потерял своей популярности, что дало Рудановскому повод к новой егокритике1018.Рудановский был против свойственной инвентарному способу дооценки товарныхостатков до рыночных цен и отнесения её на увеличение прибыли. Он называл эту операцию неиначе как фальсификацией баланса. «Потрудитесь, — обращался он к бухгалтерам, —определить точно, почем вы продали, и притом берите лишь фактические сделки, ибо толькофактические сделки дают вам право записать какую-либо сумму на приход, т.е. в доход оборота,иначе вы в вашем учете прибыли опережаете ход событий»1019.В итальянской школе Рудановский заимствовал и одно из основных понятий своейбалансовой теории — “динамическая часть баланса”.
Это понятие принадлежит ЭммануэлюПизани, автору учения статмографии. Именем Пизани — в знак признания его заслуг —Александр Павлович назвал вторую после Пачолиевской, аксиому учета,«недавноустановленную и пока неусвоенную»: аксиому о равновеликости сальдо статических счетовсальдо счетов динамических.Нередки были случаи, когда инвентаризация проводили лишь по окончании года и тогда же определялиприбыль хозяйства путем сопоставления чистых активов прошлого и отчетного периодов.1016Дискуссия российских бухгалтеров о статической и динамической теориях и их влиянии на построениеи содержание баланса раскрывается в статье Л.И. Куликовой (см.: Куликова Л.И.
Интерпретация активоворганизации в соответствии с бухгалтерскими концепциями // Международный бухгалтерский учет. 2016. №21. С.36-45).1017«Немецкая школа – писал в 1927 г. Н. Цыганов в рецензии на «Курс балансоведения» Н.Р. Вейцмана, придает большое значение инвентарному балансу, что находит объяснение в том, что немцы широко пользуются вучете смешанными счетами, при ведении которых часто приходится обращаться к натуральной инвентаризации.Отсюда большое внимание инвентарному балансу и отождествление инвентаря и баланса.
Это влияние немецкойшколы чувствуется у автора в первой части книги, излагающей теорию баланса» (Цыганов Н. Н.Р. Вейцман. Курсбалансоведения. Издание Центросоюза. Москва 1927 г. Стр. 246, тираж 5 000 экз. Цена 2 рубля // Счетоводство.1927. № 10 (49). С. 918).1018В рецензии Верина на книгу Рудановского 1924 г. читаем: «В целях правильности и ясности балансаавтор считает… недопустимыми “всякого рода смешанные счета, кои скрывают обороты хозяйства, покрывая дебетне относящимся к нему кредитом и обратно, например: приход материальных ценностей, списываемый расходом ипо оценке большей или меньшей первоначального оприходования”» (Верин Н. Указ. соч.
С. 766).1019Рудановский А.П. Построение баланса. С. 306.1015315Интерес к бюджету — «динамической части баланса» в теории Рудановского — многихисследователей мог привести к отчету о финансовых результатах, но только не АлександраПавловича. Он ассоциировал динамику хозяйства именно с балансом. Нельзя сказать, чтоРудановский не допускал возможности «условиться сконцентрировать все динамическиеизменения в одном из основных счетов, каковым счетом может быть счет бюджета, каксвязующий счет между активом и пассивом»1020.
Как главный бухгалтер, он со временем призналрациональность отделения в отчетности статики (баланс) от динамики (бюджет). При этом втеории статическое и динамическое в балансе оставались для него неразлучными. Их связываловместе время — фактор, влияние которого на баланс было для Рудановского настолько важным,что именно временным параметрам он подчинил свою сложную балансовую модель.«Вотношении ко времени, баланс не представляет собою тождества, — писал он, — а являетсяуравнением, которое необходимо решить в смысле строгого отделения в нем статистическойпостоянной части, явно от времени не зависящей, от динамической — переменной части, явнозависящей от времени»1021.Время в балансовой теории РудановскогоЯ.В.
Соколов писал о том, что отчетная форма баланса «игнорирует фактор времени»1022.Как и Рудановский, он считал, что «время, на или за которое составляется бухгалтерскаяотчетность, уже включает в себя ряд искусственных расчетов. Это среднее время»1023.Рудановский, прежде всего, увидел несопряженность временных ориентиров в аксиомахПачоли и Пизани.
Если руководствоваться лишь аксиомой Пачоли о равновеликости дебета икредита всех счетов, рассуждал он, то баланс будет представляться уравновешенным на любоймомент времени. Однако это лишь видимость баланса — сальдовая ведомость и не более. Этотсальдовый баланс, считал Рудановский будет верным, сведенным с учетом времени, привыполнении ряда условий:1)«если в активе баланса нет незаконченных операций по купле и продаже, ав пассиве нет незаконченных отношений к корреспондентам, т.е. нет ни дебиторов, никредиторов»;Рудановский А.П. Новое направление счетоводства.
С. 20.Там же.1022Соколов Я.В. Бухгалтерский учет – веселая наука. Сборник статей. М., 2011. С. 347. О влиянии временина оценку в бухгалтерском учете см.: Абдалова Е. Б., Карельская С. Н. Влияние времени на оценку объектовбухгалтерского учета // Экономические науки. 2015. № 133. С. 115-120; Абдалова Е. Б., Карельская С.
Н. Время ивиды оценок: взаимосвязь и тенденции развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 48 (390). С. 2-14.1023Там же. С. 350.102010213162)«если требование размена бумажных денег на золото соблюдается или потем или иным причинам нет основания проводить между той и другой формой денегкакое-либо различие»;3)«если нет доходов и расходов по производству и потреблению, относящихсяк следующему периоду»;4)«не должно быть не выданной прибыли, ибо даже причисление к капиталуприбыли вместо вывода ее из хозяйства нарушает статику хозяйства» 1024.Посколькувыполнитьодновременновсеперечисленныеусловияпрактическиневозможно, Рудановский, еще более убеждается в том, что у баланса — согласно учениюПизани — есть две различных части: неизменная — статическая, и изменяющаяся —динамическая. При этом аксиома Пизани «определяет результаты изменений, связанных спереходом хозяйства из одного состояния… в другое» 1025.Сопоставление аксиом Пачоли и Пизани приводит Рудановского к важному выводу: воизбежание противоречий они должны быть истолкованы с разных временных позиций.
АксиомаПачиоли, — пишет он, — есть гипотеза о возможности представления состояния баланса в целомуравновешенным на любой момент времени; тогда как аксиома Пизани есть гипотеза овозможности достижения в балансе периодического уравновешения в бюджете доходов срасходами, вследствие чего периодически уравнивается и актив с пассивом»1026. Оставалосьтолько провести «демаркационную линию», отделяющую динамическую часть баланса отстатической, что Александр Павлович и сделает с большим успехом.«Проведение линии разграничения статики от динамики в балансе, на любой моментвремени, т.е.
соблюдение аксиомы Пизани можно сравнить с держанием курса корабля воткрытом море по компасу, — написано в одной из работ Рудановского — тогда как соблюдениеодной аксиомы Пачоли столь же мало может помочь в держании правильного курса учета, какравномерное и плавное махание веслами, или искусное управление парусами не может, все же,заменить руля»1027. Если продолжить сравнение аксиомы Пизани в действии с плывущимкораблем, следует привести еще одну цитату из Рудановского: «Пока течение денежныхоборотов совершается между двумя видимыми берегами, из которых один представляется чужим— убытком, а другой кажется своим — прибылью, учет как-никак мог разбираться в балансе,опираясь на одну аксиому Пачоли; но с развитием денежного обращения, с выходом в открытоеморе мирового кредита, границы оборотов часто теряются, а потому очень легко принять чужоеРудановский А.П.
Теория балансового учета. С.93.Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 27.1026Рудановский А.П. Теория балансового учета. С.92.1027Рудановский А.П. Новое направление счетоводства. С. 25.10241025317за свое, и обратно, словом сделать высадку на чужом берегу и потерять не только прибыль, но исамое хозяйство…»1028.Рудановский ощущал себя адмиралом флотилии балансов, маневрирующих в бурныхволнах огромного городского хозяйства.
И тем, кто плыл на утлой лодке элементарного,пачолиевского учета и мог наблюдать лишь прибыли и убытки немногочисленных операцийсвоего маленького хозяйства не понять было — считал он — всех тяжестей путешествия отбаланса к балансу консолидированного океанского флота “водоизмещением” в четвертьмиллиарда.При балансе в двести пятьдесят миллионов рублей любое методологические решение вобласти бухгалтерского учета исчислялось значительными суммами. Особенной силой влиянияна валюту баланса обладала «демаркационная линия» или, точнее, момент ее установления.Последний, в свою очередь, определялся методом учета доходов и расходов бюджета.
Взависимости от того, будет выбран кассовый метод или метод начисления, валюта балансаМосквы к концу первого десятилетия XX в. могла варьироваться в пределах нескольких десятковмиллионов рублей. Помимо того, метод учета мог иметь критическое значение для главногофинансового документа города — его бюджета. Он в значительной степени определял, каквеличину бюджета, так и его исполнение (с профицитом или дефицитом).Свой первый бюджет Рудановский, как было отмечено ранее, составил, основывалась накассовом методе. В чистом виде данный метод, как известно, отрицает само существованиедебиторской и кредиторской задолженности. И, соответственно в первом балансе не былипоказаны обязательства, связанные с исполнением бюджета. Кассовый метод вполнесоответствовал изначальным представлениям Александра Павловича о завершенной операции.В первое время он признавал таковой только операцию, по которой на отчетную дату произошелполный расчет.Желание довести операцию до логического конца в масштабном городском хозяйствесталкивалось с препятствиями.
Главное из них — необходимость признания недоимщиковдолжниками. В тесных рамках кассового метода он вначале пытался разрешить проблемуисполнения бюджета (поступления платежей), растягивая отчетную дату.На рисунке 4.14показано, как единая отчетная дата — на 1 января — в балансе Рудановского распадается на триотчетных момента, вызывающих недоумение до той поры, пока не соотнесешь его теоретическиерассуждения с городскими отчетами:- суммы, переходящие на следующий год (заключительный сальдовый баланс года);1028Там же.318- баланс на 31 декабря отчетного года (трехчастный баланс, в котором показан бюджет,исполненный кассовым методом на 31 декабря);- баланс на 1 января следующего года (отчетный баланс, демонстрирующий результатисполнения бюджета на 1 апреля следующего года).бюджет в периодисполнения(сметный период)отчетная дата– точка, момент –балансабюджет в периодисполнения(сметный период)суммы,31переходящие декабряна 1898 г.1январяРисунок 4.14 — Разделение отчетной даты на три отчетных момента в ранних балансахРудановского (балансах Московской городской управы к.
XIX в.).Источник: составлено автором.Эксперимент с разделением одной отчетной даты на три продолжался в практикемосковского счетоводства не более четырех лет, по истечении которых Александр Павлович отнего отказался. Сам он не дал объяснения по этому поводу, и остается лишь догадываться опобудительных мотивах данного решения. Неизвестно, было ли оно признанием неудачи илиокончанием испытательного срока для придуманной им теоретической конструкции. Во всякомслучае эксперименты помогали понять степень абстракции трехчастного баланса, егоотдаленности от реальных временных координат бухгалтерии.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
