Диссертация (1145572), страница 82
Текст из файла (страница 82)
Отчисление средствзапасного капитала в капитал недоимок покрывало кассовый дефицит льготного периода(превышение платежей над поступлениями денежных средств). Кредиторская задолженностьпри том, что смета исполнялась кассовым методом, возникала в тех случаях, когда управаоставляла за собой право признавать в новом году некоторые обязательства, связанные сисполнением сметы прошедшего года.
Уменьшение запасного капитала в этом случае означало,что на баланс ставятся гарантированные обязательства.Составляя свои балансы, Рудановский активно пользовался таким инструментом, какпереходные суммы. В эту категорию попадало все, что он по разным причинам считалнеуместным показывать в отчетном балансе.К ним, например, приравнивались суммы,уточняющие оценку процентных бумаг, стоимость ценностей на хранении или условных активов(обязательств). Сюда же Рудановский относил задолженность недоимщиков и обязательства пооблигационным займам. Переходные суммы были настолько велики и разнообразны, что для нихв сальдовом балансе формировалась отдельная группа статей.***Бухгалтерия города Москвы служила для Рудановского своего рода испытательнымполигоном, на котором апробировались идеи, составившие впоследствии основу его научнойтеории.
Некоторые из этих идей не выдержали испытания.Три момента в рамках отчетной даты оказались излишними. К 1901 отчетному году вбалансе города Москвы не формировались показатели по состоянию на 31 декабря отчетногогода. А позднее Александр Павлович отказался и от «книжного баланса» (сальдо по счетамглавной книги). Эволюция баланса отражала изменение взглядов Рудановского на исполнениебюджета. В начале своей карьеры он был явным сторонником кассового метода. Стремление952Отчет о движении сумм. С. 10.301сформировать бюджет исполненным по кассе и послужило причиной включения его в баланс1897 г. Движение денежных средств было для Рудановского основой создания и изменениястатей баланса. Он считал балансовые статьи реальными лишь настолько, насколько под нимиподразумевались деньги и другие ценности.
И лишь когда все платежи были проведены черезбюджет, баланс признавался завершенным.В первом балансе Рудановского, ориентированном на кассовое исполнение бюджета, мыне найдем статей дебиторов и кредиторов. Они появятся к концу первого десятилетия XX века.Тогда же из баланса будет окончательно исключен бюджет. Сам бюджет к тому времениАлександр Павлович станет формировать с использованием метода начисления: расходы исходяиз обязательств, признанных управой, а доходы – в размере поступлений, включаяпричитающиеся.Эксперименты Рудановского по составлению баланса г.
Москвы могут показатьсянеудачными, но их нельзя рассматривать исключительно в практической плоскости: следующимэтапом стало рождение теории Рудановского.4.7. Балансовая теория А.П. РудановскогоРудановский создал свою балансовую теорию, опираясь на достижения известныхнаучных школ бухгалтерии 953. «…Я имею право утверждать, — писал Рудановский, — чтосовокупность всех новейших исследований в области теории и практики учета заключает в себевсе необходимые начала для научного обоснования учета» 954. Представление об источниках еготеории можно составить по многочисленным обращениям к работам итальянских, французских,немецких, австрийских и швейцарских авторов. В книге «Общая теория учета и оценкаМосковского городского счетоводства с точки зрения счетной теории и счетной практики в ихсовременном развитии» (1912), написанной в оправдание московского счетоводства,Рудановский перечисляет учёных, которые могли бы составить идеальную ревизионнуюкомиссию, в противовес той, что не смогла оценить предложенной им методики.В «Принципах общественного счетоведения» (1913) и в других, более поздних работах,он щедро цитирует труды известных учёных, в подтверждение научного характера своихпредложений.
Есть и еще один источник сведений об основах теории Рудановского. ЭтоНовая интерпретация балансовой теории А.П. Рудановского в контексте общественного хозяйствавпервые представлена в работе: Львова Д. А. Балансовая теория А.П. Рудановского // Международный бухгалтерскийучет. 2016. № 23. С. 44-64.954Рудановский А. П.
Принципы общественного счетоведения. С. VIII.953302критическая статья Н.Н. Ласкина и И.Я. Сорокина955, написанная в 1932 г. В ней длядоказательства враждебности Рудановского указаны труды российских дореволюционных изарубежных авторов, которыми он пользовался.Балансовая теория Рудановского в контексте бухгалтерских ученийСудя по этим источникам, основу балансовой теории Рудановского составили:учение Луки Пачоли (1445-1517) о равновеликости дебета и кредита;учение Джузеппе Чербони (1827-1917, тосканская школа) о логисмографиии дифференциации счетов;учение Джиованни Росси (1845-1921, тосканская школа) о разграничениихозяйственнойдеятельностинатривида:экономическую,юридическуюиадминистративную; определении баланса как синонима хозяйства и учета какгармонического сочетания хозяйственных функций (теория функционального баланса);учение Фабио Бесты (1845-1922, венецианская школа) об оценке баланса ибалансе как объекте учета;аксиому Эммануэле Пизани (1845-1915) о разграничении статики идинамики баланса;принцип Эжена Пьера Леоте (1845-1908) и Адольфа Гильбо (1819-1895) оперманентности инвентаря;учения Фридриха Гюгли (1833-1902) и Иосифа Шротта (1813-1888) — обоборотах, изменениях актива и пассива и т.
д.»956.Все эти учения Рудановский поставил на службу балансовой теории. «В настоящее времяв деле учета все внимание обращается на исследование, или анализ баланса и на построение, илисинтез баланса. Все школы, без различия направлений, заняты этим вопросом и, таким образом,мы можем сказать, что объектом учета все более и более, становится баланс», — говорил он водном из докладов957.Ласкин Н.Н., Сорокин И.Я. Книга на счетно-теоретическом фронте. В кн.: Волькенштейн Б.М., СмирновИ.А. Счетная литература СССР за 1930 год. Вступительная статья Н.Н.
Ласкина и И.Я. Сорокина. Л.-М.:Стандартизация и рационализация. С. V-XIV. Я.В. Соколов назвал Н.Н. Ласкина человеком «бухгалтерского дна» икарьеристом. Незаслуженно критикуя Рудановского, Ласкин и сам не избежал нападок. Е.И. Глейх, обвинил Ласкинав содействии выходу в свет «вредной, троцкистско-меньшевистской пропаганды» — книги М.Х. Жебрака. Ласкинбыл снят с занимаемых постов и «вычеркнут из учета» (Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков… С. 478).956Ласкин Н.Н., Сорокин И.Я. Указ. соч. С. X.957Рудановский А.П.
Построение баланса. С. 283.955303Рудановский, а затем и Гальперин, придерживались широкого понятия балансоведения.В.В. Ковалев отмечает, что фактически они отождествляли балансоведение и счетоведение958.«Баланс представляет собою объект или предмет особой науки, именуемой балансоведением илииначе счетоведением», — писал Гальперин959. В этой цитате Гальперин выразил одну изключевых идей Рудановского о единстве бухгалтерского учета и баланса. В 1925 г. АлександрПавлович сформулировал её еще более четко: учение о балансе создает «полную теорию учета,или что то же, теорию балансоведения»960.Схожие взгляды на взаимосвязь балансоведения и бухгалтерского учета высказывалНиколай Аркадьевич Кипарисов (1875-1956). «Что же касается общей теории учета, то онапоставлена производной от балансоведения, и это нам кажется единственно правильным, —писал он, — Текущий учет тогда только может быть поставлен рационально, когда он имеет всвоем основании правильно построенный баланс»961.
Вместе с тем, Кипарисов возражал противотождествления терминов “счетоведение” и “балансоведение”, замены одного термина другим.«Балансоведение хотя и является центром всей счетной науки, — полагал он, — но все же онопредставляет собой только отрасль счетоведения»962.А.М. Галаган, Н.Р. Вейцман, Н.А. Блатов, Н.С. Аринушкин и Н.С. Помазков. по-разномуопределяли содержание балансоведения, однако сходились в том, что это отличная отсчетоведения (теории учета) дисциплина. Галаган, например, считал, что Рудановский чересчуррадикален в трактовке балансоведения, а его точка зрения «вообще уничтожает тудифференциацию, которая свойственна каждой научной дисциплине. Изучение самого объектаучета – баланса объединяется вместе с изучением “методов учета”» 963.Во всеобъемлющей теории Рудановского баланс — это «совокупность всего того, что вхозяйстве может быть исчислено»964, «область хозяйственной деятельности», «хозяйственный958Ковалев В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
