Диссертация (1145572), страница 81
Текст из файла (страница 81)
19) 1892 г. устанавливало два временных периода и двасоответствующих им понятия: период, в течение которого действовала смета (с 1 января до 31декабря каждого года включительно) и льготный срок, предназначенный для окончания расчетовс кредиторами и удовлетворения их требований (продолжался до 1 апреля следующего года) 943.942«…Так как не срочные займы должны считаться до наступления срока вполне обеспеченнымиоблигациями, находящимися в обращении, ― полагал Рудановский, ― то в пассив этот капитал не вносится, равнокак и в активе не значатся обеспечивающие его и находящиеся в обращении облигации» (Отчет о движении сумм.С. 18).943Таким образом, срок действия сметы был фактически продлен до 1 апреля.
Ранее, до вступления вдействие Городового положения 1892 г., действие сметы заканчивалось строго к 1 января и никаких расчетов погодовой смете с истечением отчетной даты не производилось. Т.н. «правило льготного срока» для завершения всехсметных денежных расчетов было привнесено в Городовое положение из правительственных «Сметных правил».Министерства с 1862 г. пользовались четырехмесячным льготным сроком для завершения исполнения сметы(Сметные правила, ст.
37). «Соответственно сему, для городского управления срок заключения смет может бытьустановлен, без всяких опасений, в размере трёх месяцев», ― отмечалось в журнале Общего собранияГосударственного Совета от 18 мая 1892 г. (Цит. по: Плехан И.С. Бюджетные законы. I II, Общие сметные правила,изд. с 22 мая 1862 г. по 8 марта 1906 г. Частные сметные правила железнодорожных управлений, Государственного,Дворянского и Крестьянского банков, Ведомства имп.
Марии и Управления государственных сберегательных касс297Соответственно в Городскую думу требовалось представлять годовой финансовый отчет сучетом операций, произведенных в льготный срок или, как было сказано в Положении, «одействительном исполнении смет»944. Таким образом, бухгалтерия получала необходимые дляотчета сведения об исполнении сметы к 1 апреля.
Не позднее 1 июня отчет должен был бытьпредставлен в ревизионную комиссию (ст. 68) и не позднее 1 сентября ― в Думу, «с заключениемсей комиссии»945.Рудановский неоднократно высказывался за соблюдение правила отсроченногозавершения отчета, убедительно обосновывая необходимость включения в отчет операцийльготного периода.
Его аргументы приобретали особенное значение, когда они касались сбора снедвижимых имуществ (он же оценочный сбор или налог с недвижимых имуществ). Этот налогбыл одним из бюджетообразующих. Его доля в налоговых доходах бюджета неизменносоставляла около 50%946, а в общей сумме доходов ― до 30%947.По принятому в то время порядку сумма сбора с недвижимых имуществ, заложенная всмету и исчисленная по каждому плательщику, становилась известна948 в начале отчетного года.Таким образом, формировались обязательства налогоплательщиков перед бюджетом, величинакоторых была определена и подтверждена документально.
Казалось бы, основания дляпостановки на баланс указанной задолженности были достаточными, но Александр Павловичсчитал иначе. «Нельзя, ― писал он, ― покрыть своих срочных обязательств предстоящимипоступлениями, как бы бесспорны они не были»949. В этой цитате отражена позиция сторонникакассового метода исполнения бюджета, а отнюдь не метода начисления.Приоритет кассового исполнения бюджета диктовал Рудановскому необходимостьрассчитывать итоги по бюджету и формировать списки недоимщиков не ранее 1 апреляследующего за отчетным года.
С закрытием бюджета 31 декабря, как это делалось ранее,доходная, а, следовательно, и расходная части оставались в существенной степенинеисполненными. «При прежней системе в недоимке показывалось более 2 миллионов доходовотчетного года, хотя значительную сумму из них нельзя рассматривать недоимкою, так как она…Правила составления смет: а) земских, б) городских и в) казачьих капиталов С разъяснениями и алфавитнымпредметным указателем: С разъяснениями и алфавитным предметным указателем. СПб, 1911. С.
106).944Щегловитов С.Г. Указ. соч. С. 191-192.945Там же.946Сборник очерков по городу Москве. Общие сведения по городу и обзор деятельности Московскогогородского общественного управления. Издание Московского городского общественного управления. М.:Московская городская типография, 1897.
С. 102; Авсаркисов М.П. Указ. соч. С. 245.947Писарькова Л.Ф. Указ. соч. С. 310; Рудановский А.П. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскомуотчету. Заключительный технический анализ баланса. Примерная пояснительная записка к отчету г. Москвы за 1904г. М., 1999. С.
58.948Одним из способов доведения до налогоплательщиков раскладки оценочного сбора была печатьраскладочных ведомостей в местных периодических изданиях (Щегловитов С.Г. Указ. соч. С. 135).949Рудановский А.П. Бухгалтерия. С. 174.298образуется из доходов текущего поступления, перешедших поступлением на будущий год посамым условиям сбора; ― отмечал Рудановский, ― следовательно, по прежнему отчету онедоимках невозможно было составить себе никакого представления о размере таковых, тогдакак в настоящее время в недоимке показано доходов на сумму несколько более 500 тысяч…»950.Последовательно придерживаясь кассового метода в том, что касалось закрытия бюджета,Рудановский, тем не менее, находил возможность держать под контролем недоимщиков пооценочному сбору.
Не поступившие своевременно (до 1 апреля) суммы сбора надлежалоучитывать на парных счетах недоимщиков и капитала в недоимках. Соответствующие статьи,как и в других случаях использования парных счетов, демонстрировались в балансе в виде сальдопо счетам главной книги (первый отчетный момент), но исключались из балансов на отчетнуюдату (второй и третий отчетный моменты). При этом рекомендовалось составление ипредставление в отчетности (в приложениях к балансу) именного списка недоимщиков.Для Александра Павловича баланс общественного хозяйства всегда был следствиембюджета.
При учете доходов и расходов бюджета кассовым методом и льготном периодепогашения обязательств по налогам и сборам, главную проблему для него создавалосвоевременное отражение расчетов по исполнению бюджета и формирование на их основебалансовых показателей. Анализ практики составления первого баланса Московской городскойуправы показывает, что для решения этой проблемы Рудановский прибегнул к внедрению вбаланс “виртуальной” отчетной даты ― второго отчетного момента.Именно на эту, “виртуальную”, дату он составил баланс периода действия сметы (на 31декабря 1897 г.). Собственно, этот баланс и был трехчастным, включающим актив, пассив ибюджет (см.
рисунки 4.11 и 4.12).950Там же.299АктивПассивАктив1897Актив1898Кредит.Дебет.Пассив 1897Пассив 1898г. 31г. на 1Суммы,Суммы,г. 31 декабря г. на 1 январяпереходящиедекабряянваря 1898 переходящие1897 г.1898 г.на 1898 г.1897 г.г.на 1898 г.Исполнение бюджета на 31 декабря 1897 г.РасходыДоходыбюджетабюджета (сотчислением8 970 649,49период действияна покрытиесметыдефицитабюджета)8 958 466,90 +12 182,59Исполнение бюджета в льготный период – на 1 апреля 1898 г.ЗапасныйЗапасныйкапиталкапитал758 735,96601 883,05Кредиторыдоисполнение бюджета в16 380,79льготный период,Капитал вотчисление дефицита изнедоимкахзапасного капитала140 472,12Рисунок 4.12 — Отражение в балансе Московской городской управы на 1 января 1898 г.(трехчастном балансе А.П. Рудановского) результатов исполнения бюджета (по бюджетуобыкновенному)Источник: Составлено автором по данным Отчета о движении сумм г. Москвы за 1897 год.
М., 1898. С. 320.Расходы бюджета сметного периода помещались в левой части баланса ― активе, адоходы ― в правой, пассиве. Доходы и расходы (поступления и платежи денежных средств)были показаны в этом балансе развернуто в одинаковом размере, а запасный капитал в величине,уменьшенной на сумму денежного дефицита. Здесь надо отметить, что запасный капитал, также,как доходы и расходы, Рудановский стремился формировать в духе кассового метода.
С егоподачи управа установила за правило «отчислять в запасный капитал только превышениедействительно поступивших ко дню заключения отчетности доходов над действительнопроизведенными расходами»951. Списание лишь подлинного кассового дефицита за счеткапитала не представлялось Рудановскому прегрешением против чистоты бухгалтерскойметодологии.Баланс льготного периода (на 1 января 1898 г.) ― именно его мы можем считатьподлинным балансом в современном понимании ― и выглядел, и составлялся иначе. Этот баланс951Рудановский А.П. Указ. соч.
С. 177.300Рудановскийназывалликвидационным,имеяввидуегозавершающийхарактер.«Невозможность заключить все расчеты по отчетному году к 1 января следующего года, ― писалон, ― заставляет проводить ликвидацию каждого года в течение некоторого льготного срока,который по городовому положению определен в три месяца, т.е.
по 1 апреля следующегогода»952. Ликвидационный баланс, в отличие от предыдущего, не был трехчастным: доходы ирасходы, уравненные на последний день года, были в нем неуместны, а доходы и расходыльготного периода в этот баланс не заносились. Очевидно, при составлении этого, последнегобаланса предпочтение отдавалось показателям, связывающим завершенный год с наступающим.Запасный капитал, имея в виду его денежное наполнение, уменьшался с одновременнымувеличением капитала в недоимках и кредиторской задолженности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
