Диссертация (1145572), страница 79
Текст из файла (страница 79)
В пассиве статьиблаготворительных капиталов (как основного источника расходов на социальныеучреждения) 933, разнообразных кредиторов и недоимщиков, целевых займов на постройкии сооружения органично сочетались со статьями сметных доходов.Касса, текущие счета в банках,процентные бумагиЧОСпециальные капиталы(благотворительные)Залоги частных лиц(партикулярные суммы)Государственный налог снедвижимых имуществОстаточный капитал(балансирующая статья)П/ЧФ/ЧФ/ООДоходы по смете (в разрезестатей сметы)Доходы будущего годаИтогоООООКредиторы города по сметнымрасходам прежних летРасходы по смете (в разрезестатей сметы)Расходы будущего годаИзрасходованоПАССИВАссигнованоИтогоИзрасходованоАКТИВАссигнованоТаблица 4.8 — Баланс города Москвы по проекту В.
Спасского (1884 г.)П/ЧЧОФ/ЧФ/ООПодробнее о том, как формировались благотворительные капиталы и на какие цели онирасходовались, а также о значении этих источников финансирования для хозяйства Москвы см. во второйстатье серии.933288Дебиторы города (разныедолжники), в том числе понедоимкам прошлых летЗаемные суммы,израсходованные наприобретение имуществ,постройки и сооружения (понаправлениям расходов)БалансОЧСумма, отчисленная изостаточного капитала напокрытие дефицитов по смете1884 г.Суммы, следующие кпоступлению, недоимки ипрочееОДолги города (целевые займыпо источникам заимствования)ОБалансООЧООУсловные обозначения: Ч ― частная сумма (по отдельной статье), О ― общая (итоговая)сумма (по группе статей), П/Ч ― плановая частная сумма, Ф/Ч ― фактическая частная сумма, Ф/О― фактическая общая (итоговая) сумма.Источник: составлено автором по Докладу № 33 Комиссии по преобразованию бухгалтерииМосковской Городской Управы.
М., 1886.Расходы и доходы по отдельным статьям сметы Спасский вносил в баланс как взапланированных, так и в исполненных суммах. С этой целью в балансовую таблицу онввел колонки “ассигновано” и “израсходовано”. Очевидно, что данные об ассигнованиях постатьям доходов и расходов носили справочный характер, поскольку валюту балансаформировали лишь итоговые суммы фактически произведенных расходов и поступившихдоходов.Баланс Спасского, вероятно, явился одной из первых попыток капитализациирасходов общественного хозяйства. В то время еще не была очерчена граница, отделяющаятекущие доходы и расходы бюджета, от «доходов и расходов, вызываемых движениемкапиталов»934.
Тогда лишь начинало складываться представление о том, за счет какихисточников город может финансировать капитальные затраты и как надлежит ихучитывать. Одним из главных предметов обсуждения был метод учета исполнениябюджета: кассовый ― по фактически поступившим доходам и расходам или начисления ―по дебиторской задолженности плательщиков налогов перед бюджетом в сравнении скредиторской задолженностью бюджета перед поставщиками.Нам не известно, отказался ли сам Спасский от совмещения баланса и сметы илитакой подход не одобрили управа и дума, но спроектированный им баланс не получилприменения на практике.
Балансы города Москвы, которые он сам позднее подписывал,имели вполне традиционный вид. Текущие доходы и расходы в них не раскрывались.Евзлин З.П. Бюджетный контроль и система государственной отчетности при конституционномобразе правления. СПб., 1907. С. 65.934289В 1897 г., вступив в должность, Рудановский начал реформу городскогосчетоводства и отчетности. Первым шагом этой реформы стало изменение системы счетовглавной книги городской Управы. Счетам был посвящен доклад Рудановского в июне 1897г.
Далее в период с июля 1897 по январь 1898 гг. он сделал еще шесть докладов,разъясняющих мотивы и содержание новой реформы. Внутреннее, кулуарное обсуждениеего работы городской администрацией очевидно показалось Рудановскому недостаточным,и он вынес реформу счетоводства в публичное пространство. В годовой отчет одеятельности Московской городской управы за 1897 г.
по инициативе Рудановского былвключендвадцатистраничныйочерксобоснованиемреформысчетоводстваипредпринятых в этом направлении действий935. Этот шаг был необычным: никогда преждев публичных отчетах управы не отводилось места бухгалтерии. Повод для преданиягласности методов составления отчетности был более чем достаточным: изменениеподходов к учету исполнения бюджета и новая форма бухгалтерского баланса затрагивалиинтересы главных пользователей отчетности — гласных городской думы.Сам Александр Павлович писал, что его баланс лишь «несколько отступает отдействовавшей до сего времени формы годичных балансов Управы»936. В этом замечанииесть изрядная доля лукавства, а видимая скромность автора нового баланса ― не более чемжелание выдать масштабные изменения за небольшие корректировки, своего родатактический прием реформатора.Рудановский преобразовал как вертикальную, так и горизонтальную структурубаланса.
Начиная реформу со счетного плана, он имел целью, прежде всего, образованиебалансовых статей на новой, упорядоченной основе. «…Задача правильной постановкикаждого счета заключается в точном определении его содержания путем строгогоразграничения с другими счетами, т.е. разделение счетов по существенным и неоспоримымпризнакам, ― читаем в отчете Московской городской управы. ― Все обороты каждогопредприятия или хозяйства необходимо систематизировать… все однородные счетадолжны быть объединяемы в одном главном счете и в главной книге должно давать местотолько главным счетам»937.По требованию Рудановского счета управы были разделены на “детальные” ―элементарные или аналитические в современной интенции, и “главные” ― синтетические.Первые были переведены во вспомогательные учетные книги простой системы, вторые[Рудановский А.П.].
Бухгалтерия. В кн.: Отчет о деятельности Московской городской управы за1897 год. М., 1898. С. 166-188.936Там же.937Рудановский А.П. Указ. соч.935290составили главную книгу двойной системы. Далее, для построения баланса все главныесчета были классифицированы на активные и пассивные. Это деление относилось не толькок сальдовым счетам, традиционно включаемым в баланс, но и к счетам оборота,предназначенным для сопоставления доходов и расходов хозяйства.
«…Всякий счетсводится к балансу и принадлежит какому-либо балансу, ― был убежден Рудановский; ―а всякий счет, не принадлежащий балансу, есть бессмысленный иероглиф»938.К 1898 году в главной книге Московской городской управы числилось 48 счетов: 22активных и 26 пассивных. Каждый из них был представлен в новом балансесоответствующей статьей. Дополнительную ясность балансовому отчету придавалообъединение статей в однородные группы (например, в активе: наличных денег,процентных бумаг, имущества, обязательств, бюджета, переходных сумм).
Фрагментактива в редакции Рудановского в сравнении с предыдущей редакцией иллюстрируеттаблица 4.9.Таблица 4.9 — Вертикальная структура баланса г. Москвы, составленного А.П.Рудановским, в сравнении с предшествующим балансомБаланс на 1-е января 1898 г. (составитель: А.П.Баланс на 1-е января 1897 г.
(составитель: Н.Рудановский)Романов по методике В. Спасского)Фрагмент активаСчет КассыНаличные деньгиПо счету КассыСчет текущий в Государственном банкеПо текущему счету в Государственном банкеСчет текущий особый в Государственном банкеПо текущему счету в Волжско-Камском банкеСчет текущий в Московском купеческом обществеПо текущему счету в Московском купеческом банке взаимного кредитаПо текущему счету в Обществе взаимного кредитаСчет текущий особый в Московском купеческомобществе взаимного кредитаСчет текущий в Волжско-Камском коммерческомПроцентные бумагиПо счету процентных бумагбанкеПо счету процентных бумаг депозитныхСчет текущий в Московском купеческом банкеСчет процентных бумаг, принадлежащих городуСчет процентных бумаг специальных капиталовСчет процентных бумаг, принятых в залогиСчет свидетельства о неимении запрещения назаводе Газового обществаСчет облигаций XV серииИсточник: составлено автором по материалам финансовых отчетов Московской городскойуправы (Отчет о движении сумм г.
Москвы за 1896 год. М., 1897; Отчет о движении сумм г. Москвыза 1897 год. М., 1898).В отчете за 1897 год был впервые апробирован трехчастный баланс Рудановского.Актив и пассив баланса Московской городской Управы дополнили группы статей пододинаковым названием «Бюджет». В активе по этой группе проходили статьи расходов938Рудановский А.П. Построение баланса. С. 286.291бюджета, а в пассиве ― соответствующих доходов. Они формировались по тем жеправилам, что и традиционные статьи баланса, т.е. в укрупненной группировке.Структура баланса Рудановского неоднократно комментировалась как егосовременниками, так и в наши дни, но его временные параметры (отчетные моменты)обычно оставались без внимания. Возможно, они упускались из виду, по той причине, чтосам Рудановский не акцентировал на них внимание в теоретических работах. Их можноувидеть только в отчетных балансах Московской городской управы.
Можно предположить,что это обстоятельство в существенной степени затрудняло понимание самойтеоретической конструкции трехчастного баланса Рудановского.Особенность строения баланса Рудановского заключалась в том, что отчетная дата внем раскладывалась на три момента, в каждый из которых формировались отдельные,свойственные только этому моменту показатели балансовых статей. Так, например, вбалансе, завершающем 1897 год, были последовательно приведены следующие показатели:1. Дебет (кредит).
Суммы, переходящие на 1898 год.2. Актив (пассив) 1897 г. 31 декабря 1897 г.3. Актив (пассив) 1898 г. На 1 января 1898 г. (см. таблицу 4.10).Таблица 4.10 — Отчетные моменты-показатели в первом балансе города Москвы,составленном А.П. Рудановскимописаниепоказателя поА.П.Рудановскомусовременныйаналогдебет / кредитсуммы, переходящиена 1898 г.остатки, переходящие посчетам главной книги насчетгенеральногобалансаимеют лишь учетноезначениеактив / пассив 1897 г.31 декабря 1897 г.актив / пассив 1898 г.на 1 января 1898 г.только те из переходящих на следующий год сумм,которые ко дню заключения отчета реализовалисьотчетныйбаланс ликвидационный баланссметного периода:актив-пассив- бюджетсальдо конечное счетов нетв оборотно-сальдовой аналогаведомостисовременногобаланс на отчетную датуИсточник: Составлено автором по материалам Отчета о движении сумм г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
