Диссертация (1145572), страница 75
Текст из файла (страница 75)
От имущества, предназначенного для исполнения городских повинностей иудовлетворения общественных потребностей не ждали дохода и не планировали егополучения. Доходное имущество, в отличие от него, управлялось как коммерческое.Согласно принятым критериям классификации инвентарь был разделен на четыреотдела (группы), включающих недвижимое имущество и, в дополнение к ним, былобразован отдельный раздел инвентаря для отражения движимого имущества ― (см.таблицу 4.5).Таблица 4.5 — Инвентарь городского имуществаРазделы (отделения)инвентаряI отделII отделОписание объектов имуществаправовыеоснованиясоставназначениеправовыеоснованиясоставназначениеIII отделправовыеоснованиясоставназначениеIV отделправовыеоснованиясоставназначениеДополнительный отдел: правовыедвижимое имуществооснованиясостав иназначениеполная собственностьнедвижимые имущества с подразделениемоднородные группы“служить городу источником дохода”полная собственностьнанедвижимые имущества: казармы, полицейскиедома; больницы, богадельни, водопроводныесооружения“для постоянного отбывания возложенных на городповинностей”;“для удовлетворения общественным потребностям”ограниченное право собственностиземли, водные сообщения, отдельные здания,строительные и технические сооружения и проч.недвижимые имуществаобщее пользованиеобщественная собственность, “содержание обращенона счет города установленным порядком”общественные памятникине указанополная собственность“предметы,необходимыеприотправлениислужебных обязанностей или для удовлетворениятребований общественного благоустройства”Источник: составлена автором по Инструкции Московской городской управе.
С. 73‒91.275Инвентарь, построенный по Инструкции 1887 г., по существу определил системусчетов для учета наличия и движения городского имущества. В правилах счетоводства иотчетности Городской управы приводится перечень этих счетов с комментариями ккаждому из них. Для учета недвижимого имущества предусматривалось два счета:имущества, приносящего доход и имущества, приобретенного для общественныхпотребностей»881.
Помимо этого, выделялись счета расходов, связанных с приобретениеми содержанием соответствующей группы имущества (см. таблицу 4.6).Таблица 4.6 — Фрагмент перечня счетов Московской городской управы (1886 г.,проект)Активные счетаПассивные счетасчета городских имуществсчет недвижимых имуществ, приносящих счет капиталов города в недвижимыхдоходимуществах, приносящих доходсчет недвижимых имуществ, приобретенных счет капиталов города в недвижимыхдля общественных потребностейимуществах, приобретенных для общественныхпотребностейсчет расходов по недвижимым имуществам, Счет валовой прибыли по недвижимымприносящим доходимуществам, приносящим доходсчет расходов по недвижимым имуществам, счет процентов на капитал, затраченный наприобретеннымдляобщественных недвижимые имущества, приобретенные дляпотребностейобщественных потребностейсчет движимого имущества, принадлежащего счет капиталов города в движимом имуществегородусчета предприятий городасчет особых предприятий городасчет капиталов города в предприятияхсчет расходов по городским предприятиямсчет валового сбора по городским предприятиямИсточник: составлена автором по Докладу №33.
Стб. 20.Таким образом, была заявлена капитализация расходов на городское имуществоМосквы. Оно становилось самостоятельным объектом учета и, следовательно, объектомуправления. Именно этого добивалась комиссия по преобразованию бухгалтерииМосковской городской управы. В подготовленном ею докладе отмечалось, что «…приуказанном порядке ведения означенных счетов ― городскому управлению было бы ведомо,чем оно владеет, а его громадные затраты на приобретение недвижимой собственности ина капитальный ремонт отныне не списывались бы как безвозвратный расход, находя себеместо в ряду других цифровых данных, определяющих достояние города»882.Главенствующая роль инвентаря проявилась и в том, как были определены счетаисточников городского имущества (капиталов).
По принципу, характерному для парных881882Доклад № 33. Стб. 22.Там же. Стб. 22.276счетов883, каждому счету имущества противостоял счет соответствующего капитала.Например, счету Недвижимых имуществ, приносящих доход ― счет Капиталов города внедвижимых имуществах, приносящих доход. Точно также счету Недвижимых имуществ,приобретенных для общественных потребностей ― счет Капиталов города в недвижимыхимуществах, приобретенных для этих целей.
С помощью парных счетов достигалась полнаяи очевидная взаимосвязь между активами и пассивами города, что придавало учетнымданным ту степень ясности, которая соответствовала запросам гласных Городской думы884При капитализации имущества у Московской управы возникли те же проблемы, чтои у Пештской комиссии: имущество следовало оценить. Противоречие междудействительной (рыночной) стоимостью и первоначальной оценкой имущества (ценойотчуждения в пользу города) было разрешено на основе компромисса. По инструкции 1887г. оценку недвижимого имущества, приносящего доход, предполагалось производить порыночным ценам, а при их отсутствии ― в страховой оценке. Недвижимое имущество дляобщественных потребностей рекомендовалась оценивать по фактическим расходам наприобретение или возведение.Бухгалтерская интерпретация положений этой инструкции учитывала сложности вопределении цен на имеющееся и выявленное имущество при его постановке на баланс.
Поправилам бухгалтерского учета, ориентированным, прежде всего, на документ, оценкустроений следовало производить по книгам бухгалтерии или по страховой стоимости, аоценку земли ― по таксации Московского городского кредитного общества. Интересно,что первоначальная оценка не рассматривалась как окончательная. Со временем призавершении описи городского имущества она могла уточняться и приблизительные цифры«преобразовываться в наиболее точные»885.Можно предположить, что многие положения Правил счетоводства Московскойгородской управы были заимствованы из коммерческой практики.
За капитализациейимущества ― самым ярким примером такого заимствования ― последовало начислениеамортизации. При разработке Правил счетоводства предполагалось, что «стоимостьстроений, сооружений, имущества и обзаведения будет подлежать ежегодному погашению(амортизации)»886. Очевидно, эта норма не была исполнена. В докладе ревизионнойЕ.Е. Сиверс называл такие счета взаимно-противоположными (Сиверс Е.Е. Торговое счетоводствои сношения с банками.
3-е изд. СПб, 1913).884О парных счетах см.: Гальперин Я.М. Временные и парные счета. Очерки по теориибалансоведения. Тифлис, 1926; Кипарисов Н.А. Учение о «парных счетах» // Счетная мысль. 1925. №5. С. 1015; Львова И.Н. Взаимосвязь бухгалтерского учета и отчетности В кн.: Бухгалтерская отчетность какинформационная база управления социально-экономическими системами.
СПб: СПбГИЭУ, 2012. С. 107-111.885Доклад №33. Стб. 23.886Там же. Стб. 26.883277комиссии от 1897 г. можно найти указания на то, что Управа не амортизировала капитал вгородских бойнях и ассенизационном обозе.Мнение Управы на этот счет, выраженное в Объяснениях на доклад ревизоров887, нестолько оправдывает практику, сколько формулирует позицию городских управленцев вотношении источников обновления недвижимого имущества. «К этому (амортизации. ―Д.Л.), ― объясняют они, ― нет основания, так как город ежегодно отпускает суммы начастичное возобновление зданий и движимого имущества» 888. Капитализация имущества,не сопровождаемая амортизацией, давала пример одного из возможных вариантов учетагородских активов вусловияхнеполногозаимствования правилкоммерческойбухгалтерии.По проекту Правил счетоводства (1886), счета городской Управы подлежалиразделению на активные и пассивные.
Это положение затем нашло отражение и в принятойредакции документа. В тексте Правил при описании счетов указывалась принадлежностькаждого из них к одной из указанных групп. Таким образом, счета идентифицировались какбалансовые, связанные с балансовой таблицей. Это было безусловной новацией.
Известно,что балансовая теория двойной записи была описана лишь в начале XX в. НиколаемСевостьяновичем Лунским (18661956). Тогда же понятие “пассив”, которое ранееобозначало лишь обязательства, было распространено и на собственные источники средств.В 1905 г. Лунский отмечал, что он первый ввел понятие “пассив” в широком смыслеслова»889, но очевидно в практике это понятие использовалось для обозначения каксобственных, так и заемных средств как минимум на два десятилетия раньше.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
