Диссертация (1145572), страница 80
Текст из файла (страница 80)
Москвы за 1897год. М.: Городская типография, 1898. С. 3-20.В первый отчетный момент баланс предстает перед нами в виде свода остатков посчетам главной книги. В определенном смысле это счет баланса (счет “генеральногобаланса”, как пишет Рудановский). Рассуждая об этом моменте, Рудановскийразграничивал общепринятый баланс, составленный по счетам главной книги, и292предлагаемую им конструкцию. Во втором и третьем моментах он стремился выйти запределы принятого в то время баланса с тем, чтобы придать ему содержание и формуотчета, иллюстрирующего финансовое положение города и то, как формировалисьпоказатели, его отражающие. Можно без преувеличения сказать, что Александр Павловичодним из первых понял, что баланс ― как свод остатков, и баланс ― как отчет, неравнозначны.Первый отчетный момент ― с одной стороны, и второй, и третий ― с другой,отделены процедурами, связанными с формированием баланса в значении отчетногодокумента.
При этом Рудановский предложил ряд уникальных процедур формированияотчета, показывающих методологические различия между текущим бухгалтерский учетоми отчетностью (см. рисунок 4.11).Баланс в первый момент (суммы, переходящие на 1898 г.) отличается от баланса вовторой момент (актив / пассив на 31 декабря 1897 г.) и, соответственно, от баланса третьегомомента (актив / пассив на 1 января 1898 г.) на величину изменений в оценке активов(процентных бумаг) и сумм, учтенных на парных счетах.Корректировка стоимости процентных бумаг имела целью доведение в балансе, повозможности, учетной цены бумаг до покупной и устранение технической статьипереходных сумм по счету операций с процентными бумагами, характерной для баланса,построенного на основе сальдо счетов главной книги.293отчетные моментыСтруктура балансагруппыпоказателейБаланс во временном разрезеДебет (кредит). Суммы, переходящиеАктив (пассив) 1897 г.на 1898 год.31 декабря 1897 г.баланс первого отчетного моментабаланс второго отчетного моментасальдо счетов главной книги«книжный» баланс«виртуальная» отчетная дата«отчетный» баланс сметного периодастроился по остаткам на счетах главнойкниги на 1 января 1898 г.
безкорректировокстроился по остаткам и оборотам счетовглавной книги на 31 декабря 1897 г. сучетомкорректировок–процедурформирования отчетаАктив (пассив) 1898 г.На 1 января 1898 г.баланс третьего отчетного моментадействительная отчетная дата«ликвидационный» балансстроился по остаткам на счетах главнойкниги на 1 января 1898 г. с учетомрезультатов исполнения бюджета на 1апреля 1898 г. и корректировок – процедурформирования отчетапроцедуры по формированию баланса как отчетного документаНаличные деньгиПроцентные бумагиИмуществоОбязательстваБюджетПереходные суммысальдосальдосальдосальдо*сальдоКапиталы основныеКапиталы депозитовБюджетПереходные суммысальдосальдо*сальдособытия после отчетной даты (операции льготного периода исполнения сметы)Активсальдосальдокорректировкикорректировкикорректировкикорректировкисальдосальдообороты по расходам бюджета―――Пассивкорректировкикорректировкикорректировкикорректировкиобороты по доходам бюджета**―**** по «обыкновенному» бюджету сальдо не было; по «особенному» и «чрезвычайному» бюджетам показывалось сальдо «неоконченных расчетов»;** по «чрезвычайному бюджету» показывалось сальдо капиталов, неизрасходованных на строительство городских предприятий;*** сальдо по счету “капитала в недоимке” раздела “переходные суммы” — закрытие кассового дефицита бюджета.Рисунок 4.11 — Модель баланса Московской городской управы на 1 января 1898 г.
(трехчастного баланса А.П. Рудановского).Источник: Составлено автором по материалам [Рудановский А.П.]. Бухгалтерия // Отчет о деятельности Московской городской управы за 1897 год.Городская типография, 1898. С. 166-188. и Отчета о движении сумм г. Москвы за 1897 год. М.: Городская типография, 1898. С. 3-20.В то время процентные бумаги принимались на баланс города Москвы вследствие двухопераций: пожертвований в пользу города или размещения остатков свободных денежныхсредств. Процентные бумаги, принятые городом в дар, отражались в активе баланса пономинальной стоимости.
При этом в пассиве на соответствующую сумму формировались илиувеличивались статьи специальных или неприкосновенных капиталов. Приобретенныепроцентные бумаги Рудановский показывал в балансе иначе. За эти бумаги город платил попокупной (курсовой) стоимости, которая отличалась от номинальной в сторону увеличения илиуменьшения. В балансе первого момента стоимость приобретенных процентных бумаграскладывалась на две статьи, соответствующие счетным остаткам: процентные бумаги по счетупроцентных бумаг (в активе) и переходные суммы по счету операций с процентными бумагами(в активе и/или пассиве). По первой статье значилась номинальная стоимость бумаг, а по второй― отклонения от номинала. В балансе второго момента (Актив (пассив) 1897 г.
31 декабря 1897г.) номинальная стоимость приобретенных процентных бумаг доводилась до покупной и взамендвух статей формировалась одна (см. таблицу 4.11). Эта же статья повторялась в балансе третьегомомента.Таблица 4.11 — Отражение в балансе А.П. Рудановского корректировки стоимостипроцентных бумаг на отчетную датуНаименованиеразделовПроцентныебумагипо счетупроцентныхбумаг…Переходныесуммыпо счетуопераций спроцентнымибумагамиДебет.Суммы,переходящие на1898 г.Актив 1897г. 31декабря1897 г.Актив 1898г. на 1января1898 г.9917557,769904052,669904052,66873824,90――Наименованиеразделов…Переходныесуммыпо счетуопераций спроцентнымибумагамиКредит.Суммы,переходящие на1898 г.Пассив1897 г.31декабря1897 г.Пассив1898 г.на 1января1898 г.887330,00――Источник: Извлечение из Отчета о движении сумм г.
Москвы за 1897 год. М.: Городская типография, 1898.С. 3-20.873 824,90 – 887 330,00 = - 13 505,10 ― разница отклонений между покупной иноминальной стоимостью приобретенных процентных бумаг;9 917 557,76 – 13 505,10 = 9 904 052,66 ― сумма номинальной стоимости процентныхбумаг, полученных в дар, и покупной стоимости приобретенных процентных бумаг.Процедуры, связанные с парными счетами ― сейчас мы бы их назвали забалансовыми ―касались четырех объектов учета:295- процентных бумаг в залоге;- подотчетных сумм;- подотчетной кассы и артели;- облигационных займов.Обоснованность отражения указанных объектов в отчетном балансе вызывала уРудановского сомнение. В споре о том, стоит ли включать сальдо парных счетов в баланс в своевремя высказывались разные точки зрения.
Н.С. Аринушкин полагал, что возможно отражать вбалансе учтенные на парных счетах ценности, отдаваемые и принимаемые в обеспечение разногорода обязательств939. Н.А. Кипарисов, в отличие от Аринушкина, считал более правильнымпарные счета учета ценностей, не принадлежащих хозяйству, указывать за балансом.Рудановский нашел оригинальный способ разрешения этой проблемы еще до возникновенияспора940.
Разделив балансы первого и второго отчетного моментов вертикальными графами, оноставил указанные объекты на балансе первого момента ― традиционном счете баланса, ноисключил их из баланса второго момента ― баланса отчетного. Баланс третьего момента по этимпоказателям совпадал с балансом второго момента.Процентные бумаги в залоге, писал Рудановский «активного значения не имеют», так как«находятся только на хранении»941. Соответственно, в балансовой таблице они показаны попервой графе – («суммы, переходящие на 1898 г.»), предназначенной для демонстрации сальдосчетов, в то время как вторая и третья графы по этой статье оставлены пустыми.
Это означает,что процентные бумаги в залоге не принимаются во внимание при расчете итогов по отчетномубалансу.В отношении подотчетных сумм проявилась принципиальная позиция Рудановского: в товремя он был сторонником кассового метода учета исполнения бюджета. Согласно этой позиции,подотчетные суммы признавались расходом в момент их выдачи из кассы.
При этом дебиторскаязадолженность подотчетных лиц становилась условным активом, в пару которому создавалсяусловный пассив в виде капитала в авансах. Из отчетных балансов обе эти суммы исключались.По активным статьям подотчетной кассы и артели значились бланки подписанных, но ещене выпущенных в обращение облигаций города, купонных листов, марки и открытые письма(открытки), напечатанные в городской типографии и переданные на хранение. Они принималиськ учету на парные счета и статьи (соответствующая статья имела место и в пассиве) в оценке пономинальной стоимости без отражения в отчетном балансе городской управы.Аринушкин Н. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгалтерская природа баланса, всвязи с нормами русского финансово-податного обложения. С приложением таблиц исчисления чистой прибыли,подлежащей обложению, в предприятиях, обязанных публичной отчетностью.
М., 1912.940Кипарисов Н. А. Анализ баланса. 4-е изд. М., 1929.941Отчет о движении сумм. С.12.939296Во многих методологических решениях Рудановский продемонстрировал подлинноеискусство, и все же его первый опыт построения балансовой модели городской управы не былоднозначным. Спорное решение было принято им по поводу отражения в балансеоблигационных займов, выпущенных городом для строительства городских предприятий. Послеряда счетных записей имущество, созданное за счет заемных средств, ставилось в отчетныйбаланс: в активе, как недвижимое, движимое имущество или сооружения и учрежденияобщественного пользования, а в пассиве ― как капитал в имуществе, без уточнения, собственныйэто капитал или заемный.
При этом сумма непогашенных заимствований учитывалась на парныхсчетах “облигаций городских займов” и “капитала облигационных займов” и в отчетный балансне попадала942. Незначимыми оказывались действительные обязательства города более чем на18 млн. руб. В этом решении вновь проявилось стремление Рудановского следовать кассовомуметоду исполнения бюджета, подчиняя ему баланс.Баланс в третий отчетный момент, в части оценки и отсечения некоторых парных счетов,по существу не отличался от баланса второго момента.
Логика взаимодействия этих двухбалансов состояла не в трансформации отдельных статей, а в установлении взаимосвязи сбюджетом. И здесь, наконец, надо обратиться к истории о том, как возник знаменитыйтрехчастный баланс Рудановского.Три момента в рамках отчетной даты и трехчастный баланс неразрывно связаны междусобой и в определенной степени взаимообусловлены. Можно предположить, что, используя этиметодические приемы, Рудановский, не в последнюю очередь, стремился разрешить проблемысоставления отчетности, вызванные применением действующего законодательства (Городовогоположения).Городовое положение (п.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
