Диссертация (1145572), страница 66
Текст из файла (страница 66)
Н., Зуга Е. И.Балансовая теория Ф.В. Езерского // Финансы и бизнес. 2011. №3. С. 213-222).767Грасс В. А. Краткая библиография трудов по счетоводству общественных самоуправлений исоотношение их с трудами Черниговского съезда бухгалтеров земских управ и представителей земств 19111915 гг. Чернигов, 1916.
С. 25.765241Таблица 4.4 — Подекадная статистика внедрения двойной и тройной бухгалтерии вгубернских земствах в период с 1860-х по 1910-еГубернские земства1860-е1870-е1880-е1890-едвойнаятройнаядвойнаятройнаядвойнаятройнаядвойнаятройная203232113РязанскоеХарьковскоеЧердынскоеПермскоеВерхотурскоеПсковскоеТаврическоеМосковскойгубернииБессарабскоеЧерниговскоеСаратовскоеМосковскоеОлонецкоеНовгородскоеЯрославскоеКостромскоеПетербургскоеКурскоеУфимскоеВятскоеИтого768Источник: составлено автором.К окончанию XIX в. из тридцати четырех т.н. «староземских»769 губерний двойнаяили тройная бухгалтерия полностью или частично (в части уездных земств) были введеныв двадцати губерниях. Особенно активно этот процесс развивался в 1890-е, когда обЭти цифры можно считать не более чем приблизительными. Так, Новгородское земство, какследует из журналов земских собраний, объявило о переходе на двойную бухгалтерию в 1875 г., в то времякак Веселовский утверждал, что это произошло не ранее 1890-х.769«Староземскими» называли губернии, в которых земское самоуправление было установленовскоре после принятия Положения 1864 г.: Бессарабскую, Владимирскую, Вологодскую, Воронежскую,Вятскую, Екатеринославскую, Казанскую, Калужскую, Костромскую, Курскую, Московскую,Нижегородскую, Новгородскую, Олонецкую, Орловскую, Пензенскую, Пермскую, Полтавскую, Псковскую,Рязанскую, Самарскую, Санкт-Петербургскую, Саратовскую, Симбирскую, Смоленскую, Таврическую,Тамбовскую, Тверскую, Тульскую, Уфимскую, Харьковскую, Херсонскую, Черниговскую и Ярославскую.768242использованииПриведенныесистемногосведения,счетоводстванапервыйзаявиливзгляд,земстваявляютсятринадцатинагляднойгуберний.иллюстрациейповсеместного распространения в земствах «систематической» бухгалтерии, ее победногошествия.
Вместе с тем, в этих данных есть некоторая доля лукавства. Предметстатистического обобщения — «внедрение двойной и тройной бухгалтерии» — в этомслучае не столь очевиден, как может показаться, если передовериться оценкамсовременников. Здесь возникает один, но весьма существенный вопрос: по какимкритериям они судили о применении системной (двойной или тройной) бухгалтерии?Отвечают ли эти критерии нашим представлениям об указанных методах учета?Если обратиться, например, к счетам и балансу Новгородского земства образца 187080-х, реляции о внедрении двойной бухгалтерии будут выглядеть далеко не бесспорными.Счета новгородской земской бухгалтерии открывались для каждой сметной статьирасходов, доходов (губернского сбора и процентных), обязательств и целевых денежныхкапиталов (фондов).
Они, как правило, служили для сопоставления сметы с фактическими(оплаченными) доходами и расходами. Так, на счетах сметных статей расходов фактическипроизведенные(оплаченные)расходы(дебет)сопоставлялисьсосметнымиассигнованиями (кредит). На счете губернского сбора — основного источника средствземства - в дебете указывались сметные назначения, а в кредите — фактическипоступивший налог. В счетах денежных капиталов (губернского продовольственного,страховых, неприкосновенного капитала общественного призрения, фонда на мерыпредосторожности от пожаров, капитала народного образования и запасного и др.) дебетозначал денежные расходы, произведенные в счет капиталов, а кредит — поступлениецелевых денежных взносов.
Записи на счетах носили отчасти формальный характер. Ккаждому из них в отчете прилагалась таблица с расшифровкой доходов и расходов (всопоставлении по смете и фактически). Характерно, что именно эти таблицы, а не счета,требовались для земских собраний. Следует также отметить, что в Новгородском земствене вели счетов имущества. Его не показывали и в балансе земства. Баланс Новгородскогогубернского земства противопоставлял денежные средства, процентные бумаги иожидаемые поступления налогов (актив) непроизведенным расходам и целевым фондам(пассив). Между тем, в нем недоставало капитала в том смысле, в каком он присутствовали трактовался в балансах коммерческих предприятий770.Когда в 1875 г.
в Новгородской управе обсуждалась возможность изменениясистемы учета в пользу применения двойной записи, одним из аргументов в критику770Отчет о суммах Новгородскаго губернскаго земства за 1882 год. Новгород, 1883.243камерального учета высказывалось то, что он был ограничен «действительными приходамии расходами текущего года»771. Многим тогда казалось, будто капитал есть та величина, висчислении и знании которой нуждаются земские деятели. Капитал отождествляли снеиспользованными остатками денежных средств, в том числе закрепленными за разнымифондами.
Во имя исчисления остатков по счетам денежных фондов и была предпринятареформа счетоводства: переход от камеральной бухгалтерии к двойной, которая на поверкуоказалась лишь видимостью последней.О заблуждениях земских бухгалтеров относительно камеральной (сметной) идвойной бухгалтерии очень точно написал Н.
И. Попов772: «… Многие бухгалтеры всчетоводстве автономных учреждений и сопоставляют бюджет с исполнением всистематической параллели, как актив с пассивом, руководясь условным, метафорическимпредставлением о предположении и исполнении как противоположных элементах, ипомещая в счетах на одной странице суммы назначения, а на другой – суммы исполнения.Такая метафора слишком смела и не согласуется с научными положениями, она порождаетнежелательныесчетоводныезаблужденияпроизвольнымдопущениемоткрытияразнородных учетов в одной систематической параллели»773.А что же Черниговское земство? В 1883 г.
Черниговское губернское собрание послепродолжительных прений о преимуществах двойной и тройной систем счетоводстваделегировало право выбора «улучшенной системы» земской управе. В 1884 г. Черниговскаяуправа обратилась за помощью к Ф. В. Езерскому, автору тройной бухгалтерии. Возможно,основанием для обращения послужили рекомендации Борзенской уездной управыЧерниговской губернии, где Езерский годом ранее составил примерный отчет по своейсистеме774. Федор Венедиктович в короткий срок за скромное по его собственным оценкамвознаграждение775 выполнил все необходимые счетоводные работы.
При участии своегоученика А.Ф. Струнникова он за десять месяцев пересоставил по правилам тройной русскойбухгалтерии и опубликовал отчеты Черниговской губернской управы за период с 1866 поЖурналы Новгородского… С 2 прил.О Н.И. Попове подробнее см.: Карельская С.
Н., Львова Д. А. Печальный юбилей // Аудиторскиеведомости. 2014. № 12. С. 47-64.773Попов Н. И. Основы счетоводства городских и земских управ и сословных, благотворительных идругих корпоративных учреждений. Красноярск: типо-лит. М. Я. Кохановской, 1903. С. 34.774См.: Езерский Ф.В. Теория счетоводства. СПб.; М., 1899. С. 148; Отчет Борзенской уездной земскойуправы о движении и состоянии капиталов уездного земства ... за 1881, 1882 и 1883 г.г. / Сост.
Ф.В. Езерский.1885.775Езерский открыто публиковал свои “скромные” гонорары как лишний довод в подтверждениеэффективности своей системы. По словам Езерского Черниговское земство заплатило ему 1600 руб., в товремя как «более 4200 руб. израсходовано на бухгалтера двойной системы, который, получив эти деньги ипроработав над дебетом и кредитом, ничего своею системою не выяснил» (Езерский Ф.В. Указ. соч. С. 150).7717722441884 гг. (19 лет)776.Образцы земского счетоводства по тройной системе —методологический результат своей большой работы — Езерский лично представил нарассмотрение ревизионной комиссии земства.
В декабре 1884 г. ревизионная комиссиядоложила губернскому земскому собранию «о приведении в порядок счетоводствагубернской управы…». Очевидно, доклад ревизоров удовлетворил членов собрания иметоды, с помощью которых порядок в счетоводстве был достигнут, не могли не получитьодобрения. С подачи комиссии земское собрание решило, что тройная бухгалтерия «вполнеможет быть применена с пользой как к счетоводству губернской управы, так равно и ксчетоводству уездных управ». Таким образом, с 1885 г. Черниговское земство на законныхоснованиях начинает вести счетоводство по тройной бухгалтерии Езерского.Дальнейшая судьба черниговского земского счетоводства связана с именембухгалтера Владимира Грасса.
Его известность выходила далеко за пределы Черниговскойгубернии, он, очевидно, пользовался авторитетом и признанием в кругу земскихбухгалтеров, однако биографических данных о нем практически нет. В открытыхопубликованных источниках можно почерпнуть лишь сведения о том, что Грасс былотставным унтер-офицером777, окончил счетоводные курсы Езерского и в 1882-84 гг.получил при посредстве своего учителя место счетовода в Борзенской уездной земскойуправе778.
Вероятно, Грасс хорошо зарекомендовал себя в Борзне779 и вскоре он ужечислился в должности бухгалтера губернской земской управы, которую, по всей видимости,не оставлял до самой революции780.Имя Грасса осталось в истории земства благодаря его многочисленнымлитературным трудам по земским финансам и бухгалтерии 781. Грасс не был литературноодарен, в его текстах нет логической стройности, напротив, они грешат многочисленнымиповторами мыслей и фактов и обширнейшими цитатами. Нет в них и сколько-нибудьСогласно записям в журналах заседаний черниговского земского собрания отчеты былисоставлены Езерским за период с 1865 по 1883 г., «т.е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
