Диссертация (1145572), страница 61
Текст из файла (страница 61)
№1. С. 136-156.721ПСЗ. Собрание второе. Т. XXXIX. № 40457.720224относящимися к местным хозяйственным пользам и нуждам каждой Губернии и каждогоуезда»722. К делам, подлежащим вéдению земских учреждений, в числе прочего былиотнесены «заведывание имуществами, капиталами и денежными сборами земства»723.Шестью годами позже в реформу местного самоуправления вовлекаются города. Городовоеположение от 16 июня 1870 г.724 предоставляет городскому общественному управлениюправо попечения «о распоряжении по городскому хозяйству и благоустройству» 725.
Органыгородского управления — Дума и Управа — наделяются правами представлять «всегородское общество»726, в их распоряжении и заведовании теперь находятся городскиедоходы и расходы и городское имущество.С учреждением земств и городских общественных управлений, определением ихполномочий и наделением их финансовой и имущественной самостоятельностью,возникает новый субъект и объекты учета, и, как следствие, новая специальная отрасльсчетоводства. Эта отрасль оставила многочисленные и опубликованные в широкой печатисвидетельства своей деятельности: инструкции и правила счетоводства в земских управах,материалы губернских съездов и совещаний бухгалтеров земских и городских управ,финансовые отчеты земств и городов и их статистические своды, руководства побухгалтерии земских и городских учреждений, статьи в специальной бухгалтерскойпериодике, посвященные общественному счетоводству, публикации в общегражданскойпечати о проблемах земской бухгалтерии и, наконец, многочисленные литературныесвидетельства недостатков финансовой части земств.
Весь этот обширный материал неисследован и не описан, а между тем он являет собой первый и пока единственный примерсамобытного российского общественного счетоводства.Надо отметить, что история бухгалтерии в местном самоуправлении сравнительно сдругими областями учетной историографии изучена пока мало, как в нашей стране, так иза рубежом. Показательны данные, которые приводят Д. Гомеш и М. Сэрджакомо, авторыспециального библиографического исследования по этой теме. Они обнаружили немногимболее 30 статей и книг, рассматривающих, в том или ином аспекте, историю учета вместном самоуправлении. Большая часть этих работ дает лишь опосредованноепредставление об данной области учета: они посвящены бухгалтерскому учету722Земские учреждения.
Положение о губернских и уездных земских учреждениях. Правила опорядке приведения их в действие / Изд. Л. Демиса. 3-е изд. СПб, 1865. С. 2.723Там же.724ПСЗ. Собрание второе. Т. XXXXV. № 48498.725Высочайше утвержденное 16-го июня 1870 года Городовое положение с объяснениями. СПб, 1870.С. 6.726Там же. С.
58.225муниципальных корпораций, бухгалтерскому учету в контексте взаимодействия местных ицентральных органов власти, бухгалтерии общественных организаций, действовавшихсовместно с местными правительствами. При этом собственно истории учета вмуниципалитетах и других местных органах власти посвящено не более полутора десяткаработ, опубликованных с 1970-х по 2000-е гг. Эти немногочисленные исследования, покане слишком представительны и разрозненны.
Например, А. Мартинелли (A. Martinelli) вработе 1983 г. описал содержание Генуэзских главных книг 1340 и 1341 гг., так называемыхКартулариев (Cartularies) с тем чтобы расширить наше представление о происхождениидвойной бухгалтерии727, в то время как А. Тик (A. Thick, 1999) анализировал “книгиуправляющих” (stewards’ books) английских городов XV в. как пример средневековойбухгалтерии,направленнойнаконтрольгородскихфинансовиподотчетностьдолжностных лиц. Р.
Джоунс (R. Jones) в работе 1985 года рассмотрел историю учета вприходах, муниципалитетах и местных казначействах Британии в пору, когда в местномсамоуправлении доминировал феодальный приходно-расходный учет (charge and dischargeaccounting728). В другой своей публикации в том же году он исследовал опыт использованияместнымиорганамивластиСоединенногоКоролевстватакназываемогомодифицированного метода начисления в XIX -XX вв.
Работы Дж. Поттса (J. Potts, 1977),Р. Маркетта и Р. Флэйсчмена (R. Marquette, R. Fleischman, 1987, 1992) посвящены эволюциибюджетного учета в городах США (Нью-Йорка и Огайо) на рубеже XIX -XX вв. Л. Бегевани О. Олсон (L. Bergevarn, O. Olson, 1989) исследовали развитие муниципального учета вШвеции с середины XIX века по наши дни.
Российские ученые обратились к истории учетаместного самоуправления, когда эта проблема после долгого перерыва приобрелапрактическое значение и исследовательскую перспективу. А. Бурмистров и Ф. Меллемвик(A. Bourmistrov, F. Mellemvik, 1999) обратили внимание на те изменения в учете российскихместных органов власти, которые имели место после перестройки в сравнении с советскимпериодом729.727В 2011-13 гг. опубликованы результаты предпринятого коллективом российских авторовархивного исследования одной из двух сохранившихся главных книг генуэзской коммуны в контекстеметодологии двойной записи (Кутер М.
И., Гурская М. М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзскойкоммуны за 1340 г.: начальный этап исследования (Окончание следует) // Международный бухгалтерскийучет. 2011а. №44. С. 60-66; Кутер М. И, Гурская М. М., Сидиропуло О. А. Бухгалтерская книга Генуэзскойкоммуны за 1340 г.: начальный этап исследования // Международный бухгалтерский учет.
2011. №45. С. 5459; Kuter M. I., Gurskaya M. M., Sidiropulo O. A. The Genoese Commune Massari’s Ledger of 1340: The FirstComputer Modeling Experience and Its Results // Journal of Modern Accounting and Auditing. 2013. Vol. 9, No. 2.Pp. 212‒229).728В.В. Ковалев использует иное название этого вида учета – манориальный (от слова manor —поместье) — по месту его рождения (Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Анализ баланса или как понимать баланс.3-е изд. М., 2014).729Sargiacomo M., Gomes D.
Accounting and accountability in local government: Contributions fromaccounting history research // Accounting History. 2011. № 16(3). Pp. 253–290.226Ретроспективных исследований, направленных в более отдаленное прошлое, внашей стране в советский и постсоветский период не проводилось. Между тем, втораяполовина XIX в. — начало XX в. является тем временем, которое имеет множествоаналогий с современностью, во всяком случае в части учета в местном самоуправлении.Регламентация земского и городского счетоводстваБухгалтерия дореволюционного местного самоуправления на всем протяжении еесуществования не имела специальной законодательной или нормативной регламентации.Первые законодательные акты о местном самоуправлении содержали лишь самые общиетребования к земскому и городскому учету и отчетности.
Так, в «Положении о губернскихи уездных земских учреждениях» 1864 г. упоминалось (§69 и 72), что в обязанностигубернских и уездных земских управ входит «составление губернских смет, раскладок иотчетов»730. В специальной пятой главе этого Положения, озаглавленной «Отчетность иответственность земских учреждений», давались очень краткие указания о составе ипорядке представления отчетности. Документ обязывал земские управы составлять, поокончании каждого года, и представлять в земское собрание т.н. отчетность «по денежнымсуммам». Кроме того, требовались отчеты: «1) о производившихся в течение года на суммыземства хозяйственных операциях; 2) о состоянии имуществ земства; 3) о состояниинаходящихся в ведомстве их заведений; 4) о размере и распределении отправленных втечение года натуральных повинностей и 5) вообще о всех своих распоряжениях, невошедших в упомянутые выше отчеты».
Никаких указаний относительно составаотчетности (включения в нее баланса и отчета о прибылях и убытках или иных отчетов),применения денежной оценки имущества и ее правил, формы представления данных(описательная или числовая) Положение не содержало.Принятое немногим позднее «Городовое положение» (1870 г.) также малоспособствовало установлению регламента отчетности местного самоуправления.
Оносодержало всего лишь лаконичное указание на обязательность учета денежных суммпосредством ведения «правильных счетов»731. Какие бухгалтерские счета следует признать“правильными” — осталось неясным.Земские учреждения. С. 24.Земские учреждения… § 146; Мыш М. И. Городовое положение со всеми относящимися к немуузаконениями, судебными и правительственными разъяснениями СПб., 1876. С. 104. Следует отметить, чтопараграф 146 Городового положения, определяющий требования к учету и отчетности остался вне вниманиякомментаторов этого нормативного акта, возможно по причине краткости или отсутствия на его счет спорови дополнительных разъяснений (см., например: Чудовский Д.Н. Городовое положение.
С доп. иразъяснениями по указ. и распоряжениям правительства, последовавшим после обнародования Положения до1 окт. 1874 г. СПб., 1874. С. 168).730731227Даннаязаконодателемсвободавпланированиииотчетностиместногосамоуправления и неопределенность полномочий породила многообразие форм смет ифинансовых отчетов и вольность в классификации сметных статей. В стихийном творчествебыли свои положительные и отрицательные моменты, однако по традиции оботрицательных писали больше. «Если мы посмотрим подлинные земские сметы и отчетыпо исполнению их за 60-ые, 70-ые, 80-ые и частью 90-ые годы…, то мы встретимся скрайним разнообразием и случайностью разнесения смет по статьям, — писал историкземства Б. Б.
Веселовский; — даже деление на обязательные и необязательные повинностинередко отличалось спутанностью; напр., расходы на народное образование иногдапоказывались обязательными732». Основания критики Веселовский черпал, в том числе, водной из наиболее известных работ по земской финансовой статистике, составленной поматериалам воронежского земства за период с 1865 г. по 1889 г. Автор этой работы Ф.
А.Щербина, как никто другой испытывал трудности при обобщении данных земского учета,обусловленные нечеткой регламентацией смет и отчетов. Финансовые показатели уездныхземств даже по одной Воронежской губернии с трудом поддавались статистическому своду«по весьма многим детальным расходам». При производстве статистических сопоставленийему «в конце концов пришлось ограничиться… лишь немногими, наиболее существеннымирубриками земских расходов, и тем не менее однообразное заполнение даже этих немногихрубрик было соединено с большими затруднениями»733.Щербина был безусловным сторонником унификации финансовой части земств, нотакой, которая проводилась бы самими земствами, когда «земскою практикою»вырабатывались «в высшей степени практические, легко поддающиеся контролю формыВеселовский Б. Б.
История земства за сорок лет СПб, 1909-1911. Т. 2. С. 450. Положение 1864 г. неустанавливало перечня земских расходов, они лишь делились на две рубрики: обязательные инеобязательные. К обязательным расходам («повинностям») земств были отнесены: траты на содержаниеместного гражданского управления, мировых судов, устройство и ремонт дорог, «подводная повинность»,«квартирная повинность», «расходы по общественному призрению», «по хозяйству и медицинской полиции»(Земские учреждения…).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
