Диссертация (1145572), страница 56
Текст из файла (страница 56)
Общее счетоводство. М., 1925; Галаган А.М. Основы общего счетоведения.М., 1928; Кошкин И.А. Счетоводство первичных потребительских кооперативов. М., 1926) деления имуществана недвижимое и движимое: «Ошибочно полагать, что отличительной особенностью основных средствявляется их физическая неподвижность, в то время как оборотные средства характеризуются физическойподвижностью. В действительности, подвижность тех или иных средств вовсе не отнимает у них характерапринадлежности к основным средствам» (Гальперин Я.М. Основы балансового учета.
2-е перераб. изд.М., 1937. С. 19).684Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Указ. соч. С. 275.681682202бухгалтерских трактатов, изданных, и много позднее цветаевского, обычно упоминали обоценке вскользь, не вдаваясь в подробности ее исчисления. Ему же принадлежит множествоноваций в этой области бухгалтерии. К ним можно отнести:- классификацию бухгалтерских оценок;- методику расчета фактической стоимости (трудовой цены) для покупных ипроизведенных товаров;- использование в оценке условных расчетов;- возможность применения плановых (сметных) оценок;- допущение возможности актуарных оценок;- переоценка положенного (постоянного) и товарного капиталов, доведение ихвеличины до рыночной стоимости;- признание сметы элементом учета и внедрение сметных оценок.4.2.
Реформа государственного учета в Италии: логисмографияДжузеппе ЧербониКлассическая экономическая теория — работа Цветаева это наглядно показала —определила новую программу развития бухгалтерии. Приоритеты сместились в сторонуоценки и учета имущества. В классической экономической теории имущество являлосьолицетворением богатства и рассматривалось вне узких рамок купеческого предприятия.Усиление внимания к учету имущества привело к тому, что и бухгалтерия нашла новыйсубъект имущественного учета — государственное хозяйство.Первые эксперименты, связанные с учетом государственного имущества, имелиместо в Италии и Щвейцарии во второй половине XIX в. В обеих странах задачапостановки имущества на государственный учет решалась путем содания модели синтезакамеральной и коммерческой (патримониальной) бухгалтерии.
Эти модели еще не былиоснованы на началах экономической теории. В итальянсокй модели синтез осуществлялсяна юридической платформе, а в швейцарской — на платформе камерального учета.В Италии была предпринята одна из самых известных реформ бюджетнойбухгалтерии 685. Ее начало датируется 1860-ми годами, когда Феррара, министр финансовэтой недавно объединенной страны, образовал комиссию для выработки проекта закона обПодробнее о реформе Дж. Чербони ее влияние на российские работы по бухгалтерскому учету см.в работе: Львова Д.
А. Идеи классической политической экономии в бухгалтерии // Финансы и бизнес. 2014.№3. С. 151-159.685203учете государственного хозяйства. В состав комиссии был включен известныйитальянский бухгалтер Джузеппе Чербони686. Он и стал автором закона, по которому с 1869г. надлежало учитывать государственные финансы 687.Особенность нового закона заключалась в том, что он вводил в государственноесчетоводство принципы патримониального учета и предписывал регистрировать не толькодоходы и расходы государства, но и состояние всего государственного имущества.Провозглашая новые принципы, закон, однако, не определял методику учета, и нескольколет в государственном счетоводстве использовались традиционные формы итальянскойкоммерческой бухгалтерии.В 1877 г. Чербони предложил распространить на область государственногосчетоводства приемы записи и формы разработанной им системы, известной подназванием “логисмография”.
По сведениям Галагана, предложение Чербони былоодобрено, и декретом от 15 июня 1877 года логисмография была введена в системугосударственного счетоводства Италии. Логисмографический метод стал применятьсяпомимо Главной бухгалтерии также в военном министерстве, в министерстве земледелия,почт и телеграфов, в Депозитно-ссудной государственной кассе и в провинциальныхказначействах688.Теория Джузеппе Чербони “логисмография” и ее реализация в реформегосударственного счетоводства ИталииВ основе логисмографии, как известно, лежит юридическая теория двойной записи.Устанавливая правила регистрации фактов хозяйственной жизни (F), автор логисмографииисходил из того, что каждый из них приводит к возникновению права требования с однойстороны и обязательства — с другой.
Стороны (лица), имеющие отношение к хозяйству,были поделены им на четыре группы: собственник, администратор, агенты икорреспонденты. Для каждой из этих групп по теории логисмографии следовало открыватьодноименные синтетические счета.Счет Собственника отражал права и обязанности владельца хозяйства. СчетАгентов представлял лиц, состоявших в его штате и наделенных материальнойЧербони ― главный бухгалтер Королевства Италии, автор логисмографии (logismografia) ―юридической теории бухгалтерского учета и оригинальной формы счетоводства.
Он разработал системуиерархического разложения счетов и сформулировал учение о хозяйственных операциях, состоящих изпермутаций и модификаций. Чербони был сторонником отражения в учете административных полномочий иотношений, что имело огромное значение для государственного хозяйства.687Галаган А. М. Основные моменты в развитии счетной идеи. Очерк по истории счетоведения. М.,1914. С. 107.688Галаган А.
М. Указ. соч. С. 19.686204ответственностью за те или иные ценности. Счет Корреспондентов предназначался дляучета правоотношений с посторонними для хозяйства лицами – поставщиками,подрядчиками, покупателями. И, наконец, счет Администратора служил (как и лицо,которое он представлял) посредником между собственником, с одной стороны, и агентамии корреспондентами — с другой.Если вслед за Чербони рассматривать бухгалтерский учет как науку, лежащую воснове административных функций и административных действий, то следует признать,что предложенная им система счетов верно отражала административные взаимоотношенияв государственном хозяйстве.Государственные учреждения неизменно сохраняют юридическую зависимость отсобственника (государства) и получают от него некоторые административные полномочия.Логисмография с помощью счетов агентов и администратора обеспечила получениеданных о том, кому и какое имущество передано в управление, за кем закреплено подоговору материальной ответственности и с кого следует спрашивать в случае его утраты.Я.
В. Соколов представил соотношение счетов Чербони в виде схемы (рисунок 4.3).4А2С1Ад3К5счета: С – собственника, Ад – администратора, А – агентов, К – корреспондентов.записи: 1 – передача собственником имущественного комплекса администратору; 2 –передача имущества администратором агентам; 3 – передача имущества корреспондентам; 4 –агент, отчитываясь перед администратором, рассчитывается с собственником; 5 – корреспондентрассчитывается с собственником.Рисунок 4.3 — Взаимосвязь счетов в логисмографии ЧербониИсточник: Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. С. 120.Комментируя эту схему, Я.В.
Соколов отмечал, что «счет администратора — этоприводнойременьмеждусобственником,соднойстороны,иагентамиикорреспондентами, с другой»689. Действительно, администратор выступает посредникоммежду собственником, агентами и корреспондентами. Однако в схеме корреспонденции689Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. С.
120.205счетов эта связь не может быть непосредственной, так как собственник и администраторобособлены в хозяйственном отношении (рисунок 4.4).С1Адд64А2Ад3К5счета: С – собственника, Ад – администратора, А – агентов, К – корреспондентов.записи: 1 – передача собственником имущественного комплекса администратору; 2 –передача имущества администратором агентам; 3 – передача имущества корреспондентам; 4 –агент, отчитываясь перед администратором, рассчитывается с собственником; 5 – корреспондентчерез администратора рассчитывается с собственником; 6 – администратор рассчитывается ссобственником по результатам управления имуществом.Рисунок 4.4 — Взаимосвязь счетов в логисмографии Чербони (администратор –обособленная хозяйствующая единица)Источник: составлено автором.Из двух схем становится понятным, почему в рассуждениях Чербони счетАдминистратора в некоторых случаях заменяет счет Собственника, и наоборот.
Посуществу, счет Администратора в учете собственника (государства) является отраженнымсчетом Собственника в учете администратора (государственного учреждения).Логисмография Чербони позволяла перманентно выявлять финансовый результатгосударственного хозяйства. Эту возможность создавала синхронистическая запись всехопераций через счет Собственника. Сам по себе этот прием и по современным меркамобладает безусловным достоинством, но применительно к бюджетному учету егопреимущества неочевидны и даже спорны.Сальдо счета Собственника (прибыль) у Чербони означало, что текущие доходы заотчетный период (кредит счета Собственника), превышают его текущие расходы (обороты206по счетам Агентов и Корреспондентов).
В системе Чербони использовалась двойнаязапись, а значит, метод начисления, при котором сумма денежных средств, затраченных наприобретение имущества, признавалась активами, а не расходами текущего отчетногогода.Частьбюджетногофинансированиятекущегогода,такимобразом,капитализировалась в балансе, а финансовый результат логисмографии показывал не чтоиное, как изменение капитала государства. Этот результат лишь по способу расчета былподобенприбыликоммерческойорганизации,нодляоценкидеятельностигосударственных хозяйств, приобретающих имущество в соответствии со сметой, негодился. Тот факт, что в системе Чербони финансовый результат выявлялся в текущемучете, еще не означал, что его величина имела значение для управления государственнымифинансами в той же степени, в какой она необходима для оценки текущих результатовдеятельности коммерческих организаций.Экономическаянеобоснованностьвыявленияфинансовогорезультатавлогисмографии Чербони дала повод его оппоненту и коллеге, главному бухгалтерумуниципалитета Феррары Мишелю Рива (Michele Riva, 18301903) поставить подсомнение саму возможность использования диграфизма в бюджетной бухгалтерии.
Риваполагал, что «двойная бухгалтерия приемлема только для коммерческих предприятий,извлекающихприбыль»;бюджетныеучреждения,которыепросторасходуютассигнованные им средства, не должны ее использовать690. Я.В. Соколов таксформулировал правило Ривы: «Там, где нет финансовых результатов, не может быть идвойной бухгалтерии»691.Критики логисмографии отмечали ее недостаток: она существенно увеличивалатрудоемкость бухгалтерской работы.
Предложенная Чербони система предполагалазаполнение большого количества регистров (для каждого аналитического разложениясчетов открывался отдельный журнал). В них надлежало выполнять множество записей,иногда повторяя их как минимум дважды.Логисмография как система практического счетоводства существовала недолго.Она применялась в государственном хозяйстве Италии лишь до тех пор, пока главнымбухгалтером королевства оставался ее автор. По сведениям Галагана, вскоре после того,как Чербони оставил свой пост (30 апреля 1891 года), «логисмография была отменена690691Соколов Я.В.
Указ. соч. С. 208.Там же.207сначала в казначействах и отдельных министерствах, а потом, по настоянию министрапрезидента Л. Луцатти, и в Главной бухгалтерии (1892)»692.Распространение идей Чербони в РоссииИдеи Джузеппе Чербони оказывали влияние на русскую научную школубухгалтерского учета в течение довольно продолжительного времени: примерно с 1880-хпо 1930-е годы.Первые публикации, посвященные теории Чербони, появились в российскомжурнале «Счетоводство».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
