Диссертация (1145572), страница 58
Текст из файла (страница 58)
К первому относится совокупность операций,направленных на выполнение сметы, ко второму — операции по распоряжениюимуществом. Центром учетной системы являются правоотношения собственника иучастников хозяйственной деятельности: агентов, корреспондентов и администратора.В работе Галагана логисмография предстает в той полной версии, в какой ее создалЧербони и в которой определены функции каждого участника деятельности.
Эта версияпредставляла собой синтез камеральной и патримониальной бухгалтерии, благодарякоторому обычная практика учета правоотношений, возникающих в коммерческойдеятельности, расширяет границы и приобретает новое содержание. Она становитсяадекватной потребностям общественного счетоводства.Те, кто интерпретировал Чербони применительно к коммерческой бухгалтерии,обычно не рассматривали одного из участников деятельности — администратора.
Вышеприведена цитата из статьи Попова, опубликованной в журнале «Счетоводство». Автор приизложении теории Чербони оперирует исключительно понятиями “собственник”, “агенты”и“корреспонденты”,оставляябезвниманияпонятие“администратор”.Такаяинтерпретация была вполне оправдана.
Соколов объясняет ее следующим образом: «… Таккак администратор выступает посредником между собственником, с одной стороны, иагентами и корреспондентами, с другой стороны, то дебетовый и кредитовый обороты этогосчета всегда будут равны, счет не имеет сальдо и исключается из общей системы счетов»700.В общественном счетоводстве Чербони (в версии Галагана) администраторстановится главной фигурой, а счет администратора превращается в инструмент учетапроцесса финансового управления.
Администратор наделяется правом взимать доходы отимени собственника (хозяйства) и производить назначенные сметой расходы. По дебетусчета Администратора отражаются его обязательства по сбору и передаче собственникузапланированных доходов, а по кредиту фиксируется право администратора осуществить700Соколов Я.
В. Указ. соч. С. 120.212расходы в ассигнованной сумме. Никогда прежде — до Чербони — обязательства поисполнению сметы не были объектом учета на счетах двойной бухгалтерии.В логисмографии Чербони формируются два баланса: финансовый и хозяйственный.Первый представляет собой не что иное, как баланс исполнения сметы, а второй — балансвтрадиционномпонимании.ФинансовыйбалансраскрываетоборотысчетаАдминистратора, а традиционный — как свод остатков по счетам хозяйственнойбухгалтерии — дает возможность ввести в систему управления и отчетностиобщественного хозяйства сведения об имуществе.
Два баланса были связаны между собойпосредством доходов и расходов: поступившие сметные доходы увеличивали имущество вхозяйственном балансе, а произведенные в счет сметы расходы уменьшали его. При этомобъектом учета в общественном хозяйстве были признаны начисленные доходы и расходы.Именно они отражались в финансовом балансе как исполнение сметы, а в хозяйственномбалансе – как изменение стоимости имущества.Ученик и последователь Чербони Клитофонте Беллини (Clitofonte Bellini,18521935), мнение которого приводит Галаган в своей работе 1912 г., был убежден, чтологисмография является единственной формой, пригодной для учета деятельностиобщественных хозяйств701.Логисмография и советская бухгалтерияИнтерес к работам Чербони, который снизился в военное время и революционныегоды, появился вновь, когда начался поиск методов учета для новой советской бухгалтерии.В 1920-е годы возобновились переводы на русский язык и публикации трудов известныхзарубежных бухгалтеров: Иоганна Фридриха Шера, Эйгена Шмаленбаха, ЧартераГаррисона (George Charter Harrison, 1881 – после 1968), Пола Герстнера (Paul Gerstner), Т.Губера, Альберта Кальмеса (Albert Calmes, 1881–1967), Ю.
Кено-Репонда, И. К. Крейбига,Вальтера Ле Кутре (Walter le Coutre, 1885–1965) Эжена Леоте и Адольфа Гильбо, И.Обербаха, Балдуина Пенндорфа (Balduin Penndorf, 1873–1941), К. Порцига.Среди итальянских авторов предпочтение снова было отдано Чербони. В 1925 г.Захарий Петрович Евзлин (1869–?) издал самое подробное изложение знаменитойлогисмографии. Книга была озаглавлена «Новая система бухгалтерии для государственныхучреждений (Логисмография Иос.
Чербони)». Название актуализировало теорию, которойк тому времени минуло пятьдесят лет.Галаган А. М. Новейшие итальянские формы двойной бухгалтерии. Логисмография истатмография. М., 1912. С. 62.701213В 1920-е годы логисмография переживала период наибольшей популярности с тойпоры, как стала известна российским бухгалтерам. Она была включена в программывысших учебных заведений, что сделало преподавание логисмографии обязательным.Вместе с тем избранный большинством преподавателей способ изложения этой теориивызывал сомнения, а Рудановский считал его и вовсе неприемлемым.
Преподаватели, писалон, «вульгаризировали логисмографию и изложили ее на немецкий лад в виде бездушнойтерминологии и бессодержательных форм, причем и самый метод логисмографии —последовательных статистических разложений — не усвоен, а даются ее наименеепригодные для практического учета формы»702.Критикуемый Рудановским метод преподавания логисмографии, вероятно, былпредложен Евзлиным. В духе времени он интерпретировал теорию Чербони какруководство по научной организации труда (НОТ). В годы преодоления разрухипредставлялось важным наладить, прежде всего, технику учета, а совершенствование егометодов считалось второстепенной задачей. Первый тираж книги Евзлина о логисмографииполностью разошелся, и в 1929 г., на излете НЭПа, было предпринято ее второе издание,однако уже без указания в заглавии на новизну излагаемой системы счетоводства.В 1920-е годы критические замечания Рудановского в адрес логисмографииприобрели новое направление: необходимо было скорректировать учетную систему вусловиях, когда на смену праву собственности пришло государственное право.
Вопрекистарым теориям он высказался за то, чтобы государственные хозяйства были лишены правасобственности, ограничивающего и даже исключающего государственное право. Правособственности, считал Рудановский, в данном случае является мнимым и может приводитьк построению такого же мнимого государственного баланса.
Теория Чербони, в которойправоотношения собственника и хозяйства были поставлены во главу угла, впала впротиворечие с новыми идеями.Рудановский и Евзлин были последними из российских ученых, кто обращался клогисмографии Чербони. Вскоре сам Рудановский и его ученики оказались «в стороне отглавных путей развития учета»703.***702703Рудановский, А.П. Построение государственного баланса. М., 1928. С. 13.Соколов Я. В.
Указ. соч. С. 470.214РаботыЧербони,безусловно,обогатилимировуюшколуобщественногосчетоводства ценными идеями. Они открыли возможность развития теории учета на основеюридической трактовки двойной записи. Благодаря иерархии счетов Чербони бухгалтерияприобрела способность к синтезу и анализу. Стало очевидным, что структура счетов можетбыть построена адекватно структуре хозяйства. Из логисмографии в научный оборотроссийской литературы вошли понятия “пермутации” и “модификации”.Логисмография Чербониоставила заметныйследвисториироссийскойбухгалтерии. Проникнув в Россию в самом начале 1890-х годов, она около 40 лет служилаобъектом исследований и научных дискуссий.
Ее пример свидетельствует о том, чтоистинно научная теория не стареет, обретая в новых обстоятельствах свежие краски.Судьба логисмографии в России уникальна тем, что здесь имела место попытка еепрактического применения, обнаружившая бесспорные достоинства этой теории какосновы синтеза камеральной и коммерческой бухгалтерии.4.3. Реформа государственного учета в Швейцарии: константнаябухгалтерия Фридриха ГюглиМестом рождения константной бухгалтерии704 стал швейцарский кантон Берн. Еепоявление связано с именем Фридриха Гюгли, бывшего во второй половине XIX в.государственным бухгалтером — начальником финансового контроля этого кантона.Гюгли обратил внимание на недостатки традиционной камеральной бухгалтерии.Ежегодный отчет кантона, составленный на ее основе, систематизировал только сведенияо поступлении денежных средств в казну и их расходовании.
Приведенные в нем данныеоб отдельных операциях с имуществом, основанные на выписках из первичныхдокументов, не позволяли сформировать сколько-нибудь полное представление обимущественном положении кантона. Вместе с тем само присутствие подобных данных вотчете давало повод к размышлениям. «Многие относящиеся к годовому отчетуимущественные изменения, — писал Гюгли, — ускользали от учета»705. При безусловнойограниченности система счетоводства кантона, тем не менее, была обременена «массоюкнижных записей», запутанных и потому по большей части бесполезных.Подробнее о константной бухгалтерии Ф.
Гюгли см в: Львова Д. А. Истоки теории бухгалтерскогоучета общественного сектора экономики. СПб, 2014; Львова Д. А. Развитие теории бюджетного учета //Финансы и бизнес. 2010. №2. С. 126-141.705Гюгли Ф. Двойная камеральная бухгалтерия / пер. с нем. И. Н. Смирнова; под ред. и с предисл. А.П. Рудановского. Пг., 1916. С. 133.704215Начало преобразованиям бухгалтерии кантона было положено в 1870 г., когдавышла в свет книга Гюгли Die Konstante Buchhaltung706. С 1873 г. она стала руководствомпо ведéнию бухгалтерского учета государственного хозяйства кантона Берн.В 1916 г. российскому читателю был представлен перевод книги Гюгли на русскийязык. Символично, что в России она получила новое название, обозначающее метод Гюглии одновременно новый бухгалтерский парадокс.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
