Диссертация (1145572), страница 54
Текст из файла (страница 54)
Дляэтой цели купцы употребляют особый счет, называемый фактурою, которая не что другое,как история издержек приобретения и доставки. Она состоит из калькуляции, исчисляющейиздержки приобретения и доставки из отдаленного места в место продажи и расчета,определяющего, почему каждая из доставленных вещей обошлась и должна продаваться враздробь»663.Цветаев полагал, что распределение расходов по доставке между товарами следуетпроизводить пропорционально ценам поставщика664.
Таким образом, он первым обосновалнеобходимость применения условной базы распределения расходов там, где невозможно ихпрямое отнесение на калькулируемый объект. Ниже воспроизведен предлагаемый имрасчет, иллюстрирующий второе правило Цветаева (см. рисунок 4.2).В приведенном примере формула для подсчета стоимости отдельных товаров,включающей покупную цену и расходы по доставке выглядит не вполне корректной, но темне менее, она позволяет воспроизвести логику, которой руководствовался автор. Для началаЦветаев исчислил отношение между нетто-стоимостью всех товаров и стоимостью тех жетоваров с учетом дополнительных трат — брутто-стоимостью:6982,50 (нетто-стоимость) / 7281,97 (брутто-стоимость) = 0,959Далее этот коэффициент (он не указан в примере) был использован им для расчетабрутто-стоимости каждого отдельного товара.
Исходной цифрой всякий раз была неттостоимость того или иного товара. Например, для сахара этот расчет выглядел следующимобразом:Цветаев П. Указ. соч. С. 82.Там же. С. 83-84.664Там же. С. 88.6626631941282,50 (нетто-стоимость сахара) / 0,959 = 1337, 503/4 (брутто-стоимость сахара срасходами по доставке)665.Цветаеву принадлежит одна из ранних — если не самая ранняя — попыткаустановить порядок исчисления себестоимости продукции: «цены нового произведения».Основу ей положили рассуждения об отличиях производственного потребления ресурсовот товароборота.
«Мануфактурист издерживая капитал на произведение нового товара, —писал он, — делает исчисление трудовой цены в нем иначе, нежели торговец. Посредствомсвоей Фабрики он разрушает старое и производит новое; а потому всю цену разрушенныхвещей должен восстановить в новом произведении, включая в то число и ценуупотребленного капитала невещественного и услугу капитала положенного»666. Пониманиепроизводства как разрушения, а затем реинкарнации издержанного капитала отличалосьтой новизной, которая открывала путь к интерпретации затрат как неденежных расходов.Цена нового произведения у Цветаева равнялась цене потребленных на негоматериалов (третье правило оценки), но здесь надо иметь в виду характерную для трактатовтого времени вольность в применении терминов. То, что на одной странице трактатаназвано материалами, на других присутствует под именем капиталов, ценностей,потреблений, трудов или вещей.
Впрочем, это терминологическое разнообразие не затеняетноваций Цветаева. Еще Й.А. Шумпетер, анализируя труды классиков политэкономии,писал о «бесполезности “охоты” за значениями слов, которыми мы тем не менее не можемсебе позволить пренебречь полностью»667.В современных методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов (утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н) описана схожая методика расчетараспределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на стоимость запасов. Отличие состоит в том,что согласно методическим указаниям вычисляется сумма ТЗР, относящаяся к отдельному виду запасов илиих группе, которая далее присоединяется к учетной стоимости этих запасов.
Цветаев определял стоимостьтоваров с ТЗР в одном расчете.666Цветаев П. Указ. соч. С. 88.667Шумпетер Й.А. Указ. соч. С. 821.665195Фактура №для Московского купца N.N. Куплено мною в С.-П.-Бурге и послано, с прикащикомА.А. в Москву, Января дня 1837 годаКуплено:1-е Сахару рафинаду бочка, N 500, в 1250 фунтов, за…..1282502-е Кофе Сен-Доминго 10 пудов, по 27 рублей, на……2700—3-е Вина красного медока St.
Julien, 5 тонн в 4 оксофта, по 600 рублей, на…. 3000—Итого на…. 6982 50Комиссионер Б.Б.При доставке издержано:На застрахование всей покупки на счет Г-на N.N. по 1%, всего…..69 821/2Пошлины в таможне по 2%...1396585—5—За провоз подряжено по 85 коп. с пуда, всего……В дороге на мелкие издержки употреблено……Итого.….299 471/2А все стоит…. 7281 971/2Прикащик А.А.Следовательно, обошлось:1. Сахар, 6982 руб.
50 к. : 7281 руб. 97 к. = 1282 р. 50 к.1337 503/42. Кофе, 6982 р. 50 к. : 7281 р. 97 к. = 27002815 793/43. Вино, 6982 р. 50 к. : 7281 р. 97 к. = 50003128 662/4Итого. 7281 971/2Поэтому продавать должно:1 фунт сахару — — — по 1 руб. 74/251 пуд кофе — — — — — 281 — 60 — —1 оксофт вина — — — — 728 — 75/8 — —Бухгалтер В.В.Рисунок 4.2 — Пример калькуляционного расчета покупной цены товараИсточник: Воспроизведено по: Цветаев П.
Указ. соч. С. 85-88.196Если отвлечься от терминов, следует обратить внимание на новшества Цветаева,которые касаются учета расходов, известных в современной практике под названиемкосвенных. Обращение к ним навеяно скорее не экономической теорией (классикиполитэкономии не занимались проблемами распределения затрат), а потребностямипрактики. Вместе с тем, решая практические проблемы Цветаев стремится построитьбухгалтерию на экономических основаниях. Авторы других бухгалтерских трактатов — аэти трактаты были по большей части руководствами по бухгалтерии без претензий натеоретические основы – следуя заданному шаблону, не усматривали особенностей этихрасходов и не описывали их.
Цветаев, исходя из положений экономической теории,сосредоточил внимание на себестоимости, а как бухгалтер усовершенствовал ее расчет.Он, прежде всего, сформулировал проблему учета и распределения затрат междуотдельными изделиями (произведениями). «Такое расчленение (отнесение затрат - Д.Л.)при одном произведении очень легко, — писал он, — но ежели из одних и тех жематериалов происходит несколько произведений, тогда определение цены каждогозатруднительнее»668. Далее он иллюстрирует свои рассуждения примером: «Положим,материалы A, B, C и D, а произведения H и G; тогда H и G вместе будут стоить столько же,сколько стоили A, B, C и D. Но чего будут стоить H и G порознь? Если потребленную напроизведение их цену разделить на каждого их низ поровну, то случиться может, что Gтотчас будет раскуплено, а H останется и производительно потерпит от него убытки; напр.,если G будет масло, а H жмых, или избойна, выходящая из пододного пресса.
Поэтому дляопределения цены каждому произведению должно соображаться с существующею имценою на рынке»669.В этом текстовом примере Цветаев рассматривает влияние выбора способараспределения косвенных расходов между изделиями (произведениями) на финансовыйрезультат от продаж. В качестве базы распределения Цветаев предложил использоватьрыночную цену произведений. Этот выбор позволяет предположить, что идею исчислениястоимости продукта по затраченному труду не так легко воплотить; у Цветаева, во всякомслучае, она не нашла последовательного и полного применения.В цифрах пример распределения косвенных расходов по Цветаеву имеет следующийвид:Издержки: A = 5 р., B = 2,5 р., C = 1,25 р., D = 3 р.Общая себестоимость: G + H = 5 + 2,5 + 1,25 + 3 = 11, 75 р.668669Цветаев П.
Указ. соч. С. 89.Там же.197Цена продажи: G = 12 р., H = 3 р., «все же по 15 р.»Распределение издержек «по пропорции, тройному правилу»: 12 / (15 / 11,75) = 9,40 р.13 / (15 / 11,75) = 2,35 р.11,75 р.Для расчета Цветаев применяет так называемое «тройное правило», когда в однойпропорции объединяются три числа, одно из которых одновременно выступает в ролиделимого и делителя. Таблица и расчет раскрывают четвертое правило Цветаева: «трудоваяцена каждого произведения пропорциональна цене каждого из них, существующего нарынке»670.Опираясь на предложенную Сэем классификацию видов потребления, Цветаевпостроил отраслевую структуру счетоводства. Рассмотренные выше правила оценки в“промышленном”(“коммерческом”всовременнойтерминологии)счетоводстве,разделенном на мануфактурное и торговое, он дополнил кратким изложением подходов коценке в транзитной (“спедиционной”) и страховой бухгалтериях.Для каждой из этих отраслей он нашел свои способы определения себестоимости(трудовой цены).
Его правило — пятое по счету — предназначенное транзитнойбухгалтерии звучало так: «Спедитор, занимающийся транзитною промышленностью,определяет цену фрахта ценою количества потребляемых капиталов, вперед и несколькогадательно»671. Гадательность, т.е. неопределенность, здесь не что иное как выражение,описывающее предполагаемую, мы бы назвали ее плановой или сметной, цену.Описание методики расчета “гадательной” себестоимости фрахта у Цветаева восновном повторяет то, что он изложил применительно к производственной себестоимости.Небольшие дополнения коснулись только капитала положенного. Здесь он поясняет, чтоесть потребление указанного капитала.
Приведем цитату, которая дает представление осущности и потреблении положенного капитала в понимании Цветаева: «Например, пустьположенный капитал состоит из дороги, перевозных машин, зданий и орудий,транспортной конторы и т.п.; цена порчи, предполагаемой при операции транзита = А руб.».Итак, Цветаев полагал, что потребление положенного капитала исчисляется черезнекоторую “цену порчи” — расход на износ. В цитируемом фрагменте он включает долюположенного капитала, подлежащую компенсации вследствие износа, в “трудовую цену”,т.е. признает этот расход частью себестоимости. Однако уже на следующей странице онрекомендует принять эту долю в расчет при определении наценки (барыша), учитывая, что670671Цветаев П.
Указ. соч. С. 90.Там же.198в будущем придется компенсировать «естественную убыль капитала положенного»,замечаемую «только по истечении многих лет, когда нет уже возможности возвратитьее»672. Здесь Цветаев близок к пониманию механизма амортизации, но в части источниковее возмещения еще не смог сформировать определенной позиции.Экономическая теория того времени не давала достаточных оснований дляпрактических решений в области амортизации. Сэй, воззрения которого составлялифундамент цветаевской бухгалтерии, задавался вопросом «Проценты и постепенноеуменьшение ценности машин и строений, не уменьшают ли непрестанно положенногокапитала?» И отвечал на него так: Действительно уменьшают; но при хорошем управлениипредприятия, часть ценности произведений употребляется на поддержание сей частикапитала, если не для совершенного сохранения оного, то, по крайней мере, для приведенияв состояние служить к тому же употреблению, как и прежде…»673.В этом суждении Сэя нет определенности, в которой нуждалась бухгалтерия, ноШумпетер нашел ему оправдание.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
