Диссертация (1145572), страница 51
Текст из файла (страница 51)
Авторы рецензии М.Ю. Медведев и Д.В. Назаров отметили «самобытность» этой книги,в силу которой она должна занять особое положение «в ряду трудов отечественнойбухгалтерии»613. Вместе с тем, ограниченные рамками и жанром рецензии, авторы не обратиливнимания на одно особенное свойство работы Цветаева: «Начальные основания счетоводства…»были первой российской публикацией по бухгалтерии (и, вероятно, не только российской614), воснову которой положена экономическая теория.Краткий разбор цветаевской интерпретации капитала в учете дан в статье В.В.
Ковалева«О концепциях капитала»615. По мнению Ковалева, в теории Цветаева реализована концепцияфизического капитала. Перечисляя идентифицированные Цветаевым виды капитала (1-йденежный, 2-й товарный (оба именуются обращающимися), 3-й положенный и 4-й движущий,608О первых теориях учета см.: (Соколов Я.В. Указ. соч.; Mattessich R. Two-hundred Years of AccountingResearch: An International Survey of Personalities, Ideas, and Publications from about 1800 to 2000. London, 2011).609Цветаев П. Начальные основания счетоводства, для хозяев, торговцев и промышленников вообще. М.,1837.610Галаган А.
М. Основные моменты в развитии счетной идеи. [Очерк по истории счетоведения]. М., 1914;Галаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л., 1927.611Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР. (1917-1972).612Соколов Я.В.
Указ. соч.; Соколов Я.В. История развития бухгалтерского учета. М., 1985; Соколов Я. В.Очерки по истории бухгалтерского учета. М., 1991.613Медведев М.Ю., Назаров Д.В. История русской бухгалтерии: 1246 – 1996. С. 151-152.614В зарубежных публикациях по истории учета, в том числе справочных и библиографических изданиях,не упоминаются бухгалтерские трактаты XVIII и первой половины XIX в., в которых была бы предпринята попыткасвязать бухгалтерский учет и политэкономию (см., напр. Mattessich R.
Two-hundred Years of Accounting Research...).615Ковалев В.В. О концепциях капитала // Экономика и управление. 2010. № 7. С. 74.182или невещественный), Ковалев резюмирует: «Учет движения капиталов (приход, расход)позволял вывести итог (баланс) по каждому элементу, который мог быть как положительным,так и отрицательным. Суммируя балансы, Цветаев получал общий баланс капитала (по сути, этобыл остаток свободных денежных средств)»616.
В статье «Бухгалтерский баланс в историческойретроспективе» Ковалев обращается к книге Цветаева с тем, чтобы проиллюстрироватьразнообразие трактовок термина “баланс” в российской бухгалтерской литературе 617. Онпризнает Цветаева одним из родоначальников российской школы бухгалтерского учета 618,называет его «представителем первой волны русских бухгалтеров-теоретиков», автором «одногоиз первых оригинальных сочинений по простой бухгалтерии» 619.Бухгалтерия Цветаева заслуживает внимательного изучения, так как являет собой примернепосредственного заимствования бухгалтерией понятий классической политэкономии.
Цветаевпоказывает, как эти понятия могли быть и были восприняты и применены в учете и была ли«экономически обоснованная бухгалтерия» совершеннее традиционных образцов 620.Бухгалтерия П. Цветаева как отражение теории потребления Ж.Б. СэяПервоисточником своих идей Цветаев называет трактат Жана Батиста Сэя 621«Сокращение политической экономии»622.
Влияние теории Сэя заметно с первых страниц книги,с самого определения предмета учета. «Предметом исчисления, а следоват[ельно] иСчетоводства может быть всякая вещь, потребляемая людьми и подлежащая измерению», —начинает автор изложение своей системы623. Этим определением он устанавливает не толькокритерий признания объектов в учете, один из которых — способность к потреблению, но изаявляет о своих намерениях построения учетной системы на началах учения Сэя.Там же.Ковалев В.В.
Бухгалтерский баланс в исторической ретроспективе С. 91.618Ковалев В.В. Бухгалтерский учет в России: смена приоритетов // Вестник Санкт-Петербургскогоуниверситета. Серия 5: Экономика. 2010а. № 4. С. 104; Ковалев В.В. Является ли бухгалтерский учет наукой:ретроспектива взглядов и тенденций // Вестник Санкт-Петербургского университета.
Серия 5: Экономика.2013. № 2. С. 104.619Ковалев В.В. О концепциях капитала. С. 74.620Исследование бухгалтерии П. Цветаева впервые представлено в работе: Львова Д. А. Идеи классическойполитической экономии в бухгалтерии // Финансы и бизнес. 2014. №3. С. 151-159.621Ссылки на Ж.Б. Сэя встречаются на стр. 7, 82, 100 и 114 книги Цветаева (Цветаев П. Указ.
соч. С. 114).622Вероятно, имеется в виду один из четырех, изданных в первой половине XIX в. переводов Ж.Б. Сэя:Сокращенное учение о государственном хозяйстве или дружеские разговоры, в которых объясняется, каким образомбогатство производится, делится и потребляется в обществе. Пер. с франц.
[СПб.], печатано в типографии Главногоштаба, 1816; Рассуждение о политической экономии. [Из Сэя]. Спб., тип. Воспитательного дома, 1827; Начальныеоснования политической экономии или Дружеские беседы о производстве, разделении и потреблении богатств вобществе. И.Б. Сэя, авт. Трактата политической экономии. Пер. с франц., с 3-го изд., испр. авт.
и увеличенногоновыми объяснениями. М., тип. С. Селиванского, 1828; Катехизис политической экономии, или Краткое учение осоставлении, распределении и потреблении богатств в обществе. Соч. Ж.Б. Сэя. Пер. с франц. СПб., тип. III Отд-ияСобственной е.и.в. канцелярии, 1833.623Цветаев П. Указ. соч. С. 2.616617183Сэй, как известно, различал три звена экономического цикла: производство,распределение и потребление. Теория потребления у него являлась последним, третьим звеномкак экономического цикла, так и в целом экономической концепции. И Цветаев в основу своейучетной модели положил теорию потребления Сэя и его классификацию этого процесса.
Исходяиз предложенного Сэем деления процесса потребления на общественное и частное, а того, в своюочередь, на хозяйственное и промышленное, он также поделил и счетоводство (см. рисунок 4.1).Счетоводство “промышленное” (“коммерческое” в современной терминологии) Цветаевразделял на мануфактурную и торговую бухгалтерию, а также такие, по его мнению,самостоятельные отрасли учета как транзитная или спедиционная бухгалтерия и страховаябухгалтерия624. Это была первая попытка установить отраслевую структуру счетоводства. ДоЦветаева российская литература по бухгалтерии описывала исключительно торговые операции(единственная, не очень удачная попытка применить методы торгового счетоводства вгосударственном хозяйстве была предпринята Арнольдом в 1814 г.625).Содержание теории счетоводства Цветаева (а он различал практику и теорию626) строитсяна основе рассуждений Сэя о характере “промышленного” потребления капитала. Французскийэкономист писал, что личное потребление уничтожает ценность капитала, и лишь в“промышленности”ценности,функционирующиекаккапитал,сохраняются,ибо,«разнообразные продукты, из которых состоит капитал, потребляются как все прочие продукты,но их ценность не уничтожается потреблением, а возрождается в другой сходной субстанции» 627.624Любопытно, что Сэй предложил несколько иную классификацию основных отраслей экономики:сельское хозяйство, мануфактура и торговля (Say J.B.
A Treatise on Political Economy. 6th edition. Based on the 4th-5theditions / C. R. Prinsep, trans. and Clement C. Biddle., ed. Philadelphia: Lippincott, Grambo & Co., 1855. [Электронныйресурс]. – URL: http://www.econlib.org/library/Say/sayT.html/ I.II.1).625Арнольд К. И. Опыт гражданской бухгалтерии, изданный коллежским асессором Карлом Арнольдом,старшим бухгалтером Департамента внешней торговли и Комиссии снабжения солью государства и учителембухгалтерии при Горном кадетском корпусе. СПб: тип. Департамента внешней торговли, 1814.626Различия между теорией и практикой учета Цветаев также формулирует в терминах теории потребленияСэя: «Посему счетоводство имеет целью исчисление потреблений и разделяется на общее и частное.
Первоеобъясняет все законы и положения, на коих основывается всякое исчисление потреблений, — преподает теориюСчетоводства; а второе учит прилагать эту теорию к исчислению каких-либо особенных предметов, составляющихпринадлежность одного лица, семейств, обществ известных под именем компаний и товариществ, предметов,потребляемых различным образом и с различными целями» (Цветаев П. Указ. соч.
С. 3).627Say J.B. Op. cit. III.I.8.184Подразделения (отрасли)счетоводстваОбщественноеЧастноепотреблениеХозяйственноеилибережливоеДомашнееПромышленноеТорговоеДолжностноеМануфактурноеТранзитное(спедиционное)СтраховоеПодразделения (виды)капиталаМедленноеСкорое илиединовременноеСовершенноеПоложенныйОбращающийсяДенежныйТоварныйВоспроизводительноеНевещественный– движущийкапиталРисунок 4.1 — Классификация потребления как основа учетной системы П. ЦветаеваИсточник: Составлено по Цветаев П. Начальные основания счетоводства, для хозяев, торговцев ипромышленников вообще.
М., 1837.185Пересказывая Сэя, Цветаев уточнил французского экономиста в том смысле что и при“промышленном”, а не только при личном потреблении ценность некоторых вещей,составляющих капитал, может быть уничтожена безвозвратно. Он полагал, что может иметьместо “совершенное” или полное потребление предпринимательского капитала («вещипотребляются совершенно, когда на месте потребленных ничего не остается»). Признаваяосновным “воспроизводительное” потребление капитала, Цветаев описывает случаи, когда оноимеет место: продажу товаров за деньги, когда потребление товарного капитала компенсируетсяпоступлением капитала денежного или переработку грубых материалов в промышленности дляпроизводства новых изделий, когда товарный капитал переходит из одной формы в другую 628.Цветаевское описание хозяйственных операций представляет собой оригинальнуюинтерпретацию метаморфозы капиталов.
В нем можно усмотреть начала современныхпредставлений о рекапитализации и декапитализации активов. Воспроизводительное — поЦветаеву — потребление капитала есть не что иное как рекапитализация, в то время каксовершенное потребление — декапитализация.Понятие капитала в экономической теории Ж.Б. Сэя и его преломление в бухгалтерииПридерживаясь сэевской интерпретации капитала Цветаев, тем не менее, сделал однонезначительное, казалось бы, отступление от нее. Он написал, не развивая далее эту мысль, чтокапитал есть совокупность имущества (курсив мой. — Д.Л.), «употребляемого на операциихозяйственные или промышленные»629.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
