Диссертация (1145572), страница 47
Текст из файла (страница 47)
И, наконец, она наглядно демонстрирует, что может быть общего между военнымфлотом и меркантилизмом.В конце XVIII в. в России были изданы первые переводные руководства по бухгалтерии,а вскоре, в самом начале следующего века, появились и оригинальные работы российскихбухгалтеров. И те, и другие в выборе объектов учета и его методов продолжали следоватьтрадициям меркантилизма.
Один из первых российских авторов, бухгалтер министерстваГалаган А. М. Счетоводство в его историческом развитии. М.-Л., 1927. С. 129-130.Галаган не был знаком с Адмиралтейским регламентом, но обратил внимание на краткий раздел «Окупецких книгах и грамотках» Воинского устава Петра 1 1716 г.565566164финансов Карл Иванович Арнольд, предложил использовать купеческую, меркантилистскуюбухгалтерию в счетоводстве государственного хозяйства567.3.5. Теория государственного счетоводства К. АрнольдаПосле Петра I никто уже не предпринимал попыток строить коммерческую бухгалтериюпо военным образцам. Скорее имело место обратное. Законодательные нормы выводились изкупеческой практики и диктовались необходимостью ее контроля с целью предотвращениябанкротств.
В 1740 г. был принят Устав о банкротах568, в котором первостепенная рольотводилась балансу. «Всякий настоящий купец, ― указывалось в Уставе, ― по окончании годакниги свои оканчивает и чинит баланс; и тако он весьма может ведать, в каком он состояниинаходится, и при приключившихся ему убытках, смотря в оконченные прежде книги иучиненный баланс, ему того же часа видно быть имеет, может ли он еще долги свои заплатитьили нет»569.Широкий полагал, что балансы, составленные по требованию «банкротского устава»,«давализаинтересованным лицам основной бесспорный материалхозяйственнойдеятельности»570.Прибезусловнойдляпривлекательностисужденияэтогоовывода,позволяющего рассматривать банкротский устав как источник современных представлений опубличности отчетности, он все же не имеет достаточных оснований. В XVIII в.
в России, также, как и в Европе, единственным «пользователем» баланса из числа заинтересованных лицоставался сам купец. Российский законодатель в предписаниях Устава о банкротах не былоригинален, заимствовав вслед за другими европейскими странами нормы французскогоТоргового ордонанса.Отличие российского банкротского устава от Ордонанса состояло в том, что устав нерегламентировал состава имущества, подлежащего раскрытию в балансе. Призванный защитить(в духе меркантилизма) российскую торговлю от угрозы банкротств571, он, тем не менее, непредписывал купцам меркантилистской классификации активов.Идеи К.И. Арнольда о бухгалтерии государственного хозяйства в контексте меркантилизма подробнорассматриваются в работе: Львова Д. А.
Статистика и учет активов в эпоху меркантилизма // Финансы и бизнес. 2012.№2. С. 144-154.568Устав о банкротах от 15 декабря 1740 г. ПСЗ. Собрание первое. Т. XI. № 8300. С. 316.569Там же. С. 322.570Широкий В. Ф. Указ. соч. С. 9.571Целью составления баланса Устав называл возможность в случае наступления банкротства «положеннымнаказанием обойтися» (Устав о банкротах. С.
316).567165Меркантилизм в российской учетной литературе второй половины XVIII - начала XIX в.Во второй половине XVIII в. на практику ведéния учета помимо законодательных нормоказывали влияние опубликованные к тому времени руководства по бухгалтерии. Как правило,это были переводы английских, французских и немецких изданий, но считать их абсолютночуждыми российской практике не стоит. Скорее всего, для перевода выбирались зарубежныеруководства, известные российским купцам и бухгалтерам, в числе которых было немалоиностранцев.
По самому первому из переведенных руководств — «Ключу коммерции»572 —обучались студенты Санкт-Петербургского коммерческого училища. По окончании курса онивполне могли применять на практике принятые в Европе методы учета.Под именем баланса в «Ключе коммерции» рассматривался одноименный счет, которыйследовало открывать при годовом заключении счетов и «учинении новых книг». По даннымэтого счета рекомендовалось формировать так называемую «роспись», которую можно назватьпервым российским литературным образцом бухгалтерского баланса.
Роспись содержала двараздела: «разным щетам дебет Капиталу» (обобщал остатки по счетам имущества) и «Капиталдебет разным щетам» (обобщал остатки по счетам обязательств). Имущество в этой росписибыло представлено в виде детального перечня объектов учета, еще не систематизированных ине объединенных в однородные группы.Еще в одном зарубежном руководстве — «Наставлении необходимо нужном дляроссийских купцов, а более для молодых людей»573 — имел место иной подход к представлениюбаланса. В «Наставлении» баланс выводится из инвентаря и назвается «инвентариумом»574.Здесь мы видим один из первых образцов агрегированного баланса. В нем нет детальногоперечня всех наличных инвентарных объектов, а взамен приведены пять комплексныхимущественных статей:― товары,― векселя,― долги мне должных,― наличные деньги,― недвижимое имение575.572«Ключ коммерции» (перевод с английской книги Key of Commerce Джона Хавкинса) был издан в Россиив 1783 г.
О происхождении этого трактата см.: (Соколов Я. В., Бычкова С. Н. Ключ коммерции ― первая книга подвойной бухгалтерии в России // Бухгалтерский учет. 2001. №17. С. 7077).573Вышло в 1788 г. в переводе с неизвестного немецкого издания; автор перевода М. Д. Чулков. Подробнееоб этом издании см.: Соколов Я. В. Бухгалтерский учет... С. 231.574«Инвентариум» М. Д. Чулкова впервые прокомментированный В. Ф. Широким в 1940 г., по сей деньпривлекает внимание исследователей истории российских балансов (см., напр.: Ковалёв В.В. Бухгалтерский балансв исторической ретроспективе // Вестн.
С.Петерб. ун-та. Сер. 5: «Экономика». 2011. Вып. 3. С. 9495).575Широкий В. Ф. Указ. соч. С. 12.166Автор «Наставления» не использует термин «движимое имущество», но явно обособляетего, выделяя товары, векселя, долги и наличные деньги. Движимому имуществу онпротивопоставляет недвижимое (именье).Как подтверждение того, что свойственное меркантилизму деление имущества надвижимое и недвижимое было известно российскому бухгалтеру, приведем еще один пример.Практически одновременно с «Наставлением» в России была опубликована переведенная снемецкого книга «Почтенный купец» (1790). В ней также дан образец инвентариума, но ужеиного. Статьи «инвентариума по активу» расположены в следующем порядке:― готовые деньги в кассе;― серебряная посуда;― дом и поместье;― товары;― требуемые долги.В этом списке вместо термина «недвижимость» для обозначения строений авториспользует более определенное название «дом и поместье», что в большей степени указывает нанекоммерческий характер этого актива, его неспособность приносить доход.
Деньги в кассе,товары, долги выделены, как и в предыдущей работе, по принадлежности к движимомуимуществу, характер участия которого в торговом обороте не вызывает сомнений. Серебрянаяпосуда, как и у Савари, показана отдельно как пример личной движимости, не вовлеченной вторговый оборот.Оба автора — тот, перу которого принадлежали «Наставления», и Савари —непоследовательно подходили к определению торгового, движимого имущества. Со временемоно было стандартизировано в духе римского права.К. И.
Арнольд ― российский бухгалтер-меркантилистМножество идей в развитие учета имущества в начале XIX в. было привнесенороссийским ученым и практикующим бухгалтером Карлом Ивановичем Арнольдом. С 1810 годаАрнольд служил в Министерстве финансов, с 1814 года он старший бухгалтер Департаментавнешней торговли и Комиссии снабжения солью государства, затем начальник Счетногоотделения. Арнольд так же известен как основатель первого частного коммерческого пансиона(впоследствии Московской практической академии коммерческих наук).Арнольд первым в России разделил “счетную науку” и “счетную часть”, т.е.
теорию ипрактику учета. В его трудах экономическая теория меркантилизма стала основой научнойтеории бухгалтерского учета. Он первым в российской науке ввел понятие актива и предложил167подходы к его оценке. Ему принадлежит экономически обоснованная классификацияимущества. Арнольд также заложил основы теории государственного счетоводства ипредпринял попытку создания единой информационной системы учета и статистики.В 1809 г.
была опубликована работа Арнольда «Самоучитель бухгалтерии». Изложениепредмета в духе времени ее автор начал с рассуждений о пользе купеческой бухгалтерии,хранящей «счастие семейств и целаго Государства». Как истинный меркантилист, источникомвсеобщего процветания он считал честную торговлю, а учету отводил роль ее блюстителя576.Товар у него — это, прежде всего, основа прироста капитала («все вещи, кои покупаются длятого, чтобы получить от оных прибыток, или которые, смотря по обстоятельствам, хотя и субытком проданы бывают»)577.Понятие товара у Арнольда стало исходным для определения других учетных категорий.Капитал он трактовал, как “имение”, т. е. имущество, необходимое купцу для приобретениятоваров. Последующие рассуждения привели его к установлению различий между “имениемдействительным” (activ) и “страдательным” (passiv). Действительное имение Арнольдопределил, как «имение, единственно купцу принадлежащее и которого никто другой не имеетправа требовать»578.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
