Диссертация (1145572), страница 60
Текст из файла (страница 60)
П. Предисловие // Гюгли Ф. Указ. соч. С. XIIIXIV.219СчетДоходовСчетАктивныхобязательств1.1― результатные счетаСчет1.2Кассы― счета денежныхсредств―счета расчетов1.1. начислены доходы бюджета (сформирована дебиторская задолженность плательщика);1.2. отражены операции по поступлению доходов бюджета в кассу (погашена дебиторскаязадолженность плательщика)Рисунок 4.5 — Записи доходов на счетах бюджетного учета методом Ф. Гюгли (внотации Сиверса―Шмаленбаха)Источник: составлено автором.Также учитывались операции по начислению и выплате расходов. Сальдо счетаПассивных обязательств (кредиторов) показывало неисполненные назначения по расходам(рисунок 4.6).Счет2.2КассыСчетПассивныхобязательств2.1а2.1бСчетРасходовСчетИмущесва- счет материальных ценностей2.1. начислены расходы бюджета (сформирована кредиторская задолженность передполучателями бюджетных средств (2.1а), перед поставщиками имущества (2.1б));2.2. отражена выплата из кассы бюджетных средств (погашена кредиторская задолженностьперед получателями бюджетных средств, поставщиками имущества).Рисунок 4.6 — Записи расходов на счетах бюджетного учета методом Ф.
Гюгли (внотации Сиверса―Шмаленбаха)Источник: составлено автором.220«Список обязательств, — писал Гюгли, — представляет… не только материал длябаланса, но он в то же время дает ясное представление о неисполненных назначениях подоходам — недоимки и неисполненных назначениях по расходам — кредиторы и,следовательно, служит также прекрасным средством для суждения о причинахнеприведения в исполнение назначений и для принятия мер, которые необходимы длявзыскания недоимок и проверки правильности выведенных кредиторов»719. Примерзаписей по счету Активных и счету Пассивных обязательств представлен на рисунке 4.7.Счет Активных обязательствСчет Пассивных обязательствОборот:Оборот:Оборот:Оборот:начисленнаяпогашеннаяпогашеннаяначисленнаядебиторскаядебиторскаякредиторскаякредиторскаязадолженностьзадолженностьзадолженностьзадолженностьперед бюджетомперед бюджетом побюджета побюджета попо доходамдоходамрасходамрасходамСальдо: НедоимкиСальдо:НеисполненныерасходыРисунок 4.7 — Пример записей по счету Активных и счету Пассивных обязательствв константной бухгалтерии Ф.
ГюглиИсточник: составлено автором.Константная бухгалтерия Гюгли предполагала ведение двух основных регистров:Книги операций (автор называл ее также Журналом администрации, или Книгойопределений) и Кассовой книги. Книга операций служила регистром учета по счетамдоходов, расходов, капиталов и имущества. В ней следовало вести записи по дебету икредиту указанных групп счетов, не раскрывая корреспонденции с другими счетами.
Вконстантной бухгалтерии в этом не было необходимости, так как счета финансовогорезультата и имущества корреспондировали только со счетом Активных или счетомПассивных обязательств. В Кассовой книге выполнялись записи по дебету и кредиту счетаКассы, который также корреспондировал исключительно со счетом Активных и счетомПассивных обязательств.719Гюгли Ф. Указ. соч. С. 46.221Для взаимосвязи и сверки начисленных, согласно определениям администрации,доходов и расходов бюджета и движения денежных средств казны в Книгу операций былавведена колонка «Расчет».
Записи в ней выполняли после того, как суммы начисленныхдоходов и расходов проходили по кассе. Если бюджетное учреждение составляло смету, вКниге операций справочно указывались сметные назначения. Реконструкция (вупрощенной форме) Книги операций бухгалтерии Гюгли представлена в таблице 4.2,Кассовой книги — в таблице 4.3.Завоеванием константной бухгалтерии Гюгли было признание необходимости учетаимущества казны.
Вместе с тем, предложенный им способ записи в учетные регистрыналагал ограничения на имущественный учет. Объекты движимого и недвижимогоимущества получали отражение в учетных регистрах лишь в тот момент, когда с нимисовершались операции. Объем всего остального имущества, полагал Гюгли, можноустановить посредством инвентаризации вне связи с текущим учетом.Таблица 4.2 — Примерная реконструкция (в упрощенной форме) Книги операций(Журнала администрации, Книги определений) константной бухгалтерии Ф.
ГюглиДата№определенияСчет Доходов (1)Содержание операции /счетСметныеназначенияНачислены доходы в бюджет(налоги, сборы)Начисленыдоходыотэксплуатации имуществаДебет7 0003 000Счет Расходов (2)Начислена заработная платаслужащимНачислены коммунальныеплатежиОплаченырасходыслужащих на поездкиСальдо доходов и расходовКредитРасчет7 0007 0002 5002 5005 0005 3005 3002 0002 0001 5005006006001600Счет Материалов (3)Поступили материалы отпоставщика1 000600Счет Недвижимого и движимого имущества (4)Поступило недвижимое идвижимое имущество1 5001 500Итого20 00010 000Источник: составлено автором.6009 5001 50019 000222Таблица 4.3 — Примерная реконструкция (в упрощенной форме) Кассовой книгиконстантной бухгалтерии Ф. ГюглиДата№счета вжурнале(1)(1)(2)(2)(2)(3)(4)Содержание операцииПолучены причитающиеся бюджетудоходы по налогам (сборам)Получены доходы от эксплуатацииимуществаВыплачена заработная плата служащимОплачены счета за коммунальные услугиОплачены расходы служащих на поездкиЗаплачено за материалы поставщикуЗаплачено за недвижимое и движимоеимуществоИтого оборотыСальдо счета Кассы№определенияДебет Кредит7 0002 5005 3001 5006006009 50001 5009 500Источник: составлено автором.***До нашего времени не дошли сведения о том, как долго и насколько успешноконстантная бухгалтерия Гюгли применялась в государственном учете швейцарскогокантона Берн.
В современной западной историографии нет исследований, посвященныхэтой модели учета. Российским специалистам бухгалтерия Гюгли известна исключительнопо переводу его первой книги, сделанному под редакцией Рудановского. Благодаря этомупереводу константная бухгалтерия была оценена современниками и историками учета вРоссии и ныне рассматривается как важная часть его эволюции.Будучи государственным контролером, Гюгли наибольшее внимание уделилразвитию контрольной функции бюджетного учета. И, пожалуй, главным достижениемконстантной бухгалтерии, к сожалению, не оцененным, стала разработанная им процедурасанкционирования бюджетных обязательств, призванная препятствовать образованиюзадолженности, не обеспеченной бюджетными ассигнованиями. Стремление добитьсябюджетной дисциплины стало, по всей видимости, определяющим в его желанииприменить метод начисления в бухгалтерии кантона.Между тем Гюгли не придал значения ряду принципиальных проблем методаначисления, которые неизбежно должны были проявиться и в государственном хозяйстве.Первым среди теоретиков бюджетного учета указав на необходимость учета активов иобязательств и исчисления стоимости чистого имущества, он никак не отразил в своейтеории способы оценки этих объектов.
В его работе не исследованы проблемыраспределения доходов и расходов во времени, в том числе путем начисления амортизации,223не дана интерпретация финансового результата государственного хозяйства. Невнимание кэтим аспектам учета было характерно для бухгалтерских трактатов вплоть до конца XIX в.Вопреки мнению Гюгли, константная бухгалтерия, безусловно, не является двойнойкамеральной системой учета.
Он не посчитал необходимым отражать и сопоставлять всистемном учете утвержденные и израсходованные бюджетные ассигнования. В этомслучае его подчеркнутое внимание к счету Кассы становится лишь формальностью, так какприсущее камеральной бухгалтерии свойство показывать результат исполнения бюджетаосталось за рамками его системы учета.Вместе с тем, несмотря на то что предпринятая Гюгли попытка синтеза камеральнойи двойной патримониальной бухгалтерии может быть признана неудачной, его вклад вразвитие бюджетного учета не следует недооценивать. Известно, что идеи Гюгли оказализаметное влияние на итальянскую и российскую школы бюджетного учета рубежа XIX иXX вв.
В его трудах искал вдохновение Рудановский в процессе работы над собственноймоделью синтеза бюджетного и коммерческого учета.4.4. Бухгалтерский учет и реформа местного самоуправления в Россиивторой половины XIX — начала XX вв.Логисмография Чербони предназначалась для учета государственного хозяйстваИталии. Константная бухгалтерия Гюгли была адресовна субъекту швейцарскойконфедерации — кантону Берн.
Появление обеих учетных систем было вызванореформированием государственного управления.Российские реформы второй половины XIX — начала XX вв. в наибольшей степеникоснулись муниципального управления и сформировали новую повестку в дискуссиях обучете общественного хозяйства. Они развернулись вокруг земского учета и учетагородского хозяйства720.Как известно, местное самоуправление в Российской империи было введено в 1864г.
и существовало более 50 лет вплоть до революции 1917 г. «Положение о губернских иуездных земских учреждениях» от 1 января 1864 г.721 учредило новые, независимые отверховной власти местные органы управления — земства — для «заведывания делами,Результаты исследования истории бухгалтерского учета российских земств и городов впервыеопубликаваны в: Львова Д. А. Бухгалтерский учет в местном самоуправлении второй половины XIX – началаXX веков // Финансы и бизнес. 2016.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
