Диссертация (1145572), страница 24
Текст из файла (страница 24)
1997. N 8 (4). Pp. 315-340; Johansson T., Siverbo S. Whyis research on management accounting change not explicitly evolutionary? Taking the next step in the conceptualisation ofmanagement accounting change // Management Accounting Research 2009. N 20 (2). Pp. 146-162; упоминания Фрейдаможно встретить в работах: Cooper C. The Non and Nom of accounting for (m)other nature" // Accounting, Auditing andAccountability Journal. 1992.
Vol. 5. No.3. Pp. 16-39; Macintosh N. B., Scapens, R. W. Structuration theory in managementaccounting // Accounting, Organizations and Society. 1990. N 15(5). Pp. 455-477; и др.).243О фукенианстве в бухгалтерии см.: (Burchell S., Clubb C. and Hopwood A. Accounting in its social context:Towards a history of value added in the United Kingdom // Accounting, Organizations and Society. 1985. N 10(4). Pp.
381413; Miller P. O'Leary T. Accounting and the construction of the governable person // Accounting, Organizations andSociety. 1987. Vol. 12, No. 3. Pp.235-265; Neimark, M. The king is dead. Long live the king! // Critical Perspectives onAccounting. 1990. N 1(1). Pp. 103–114; McKinlay A, Pezet E.
Accounting for Foucault // Critical Perspectives onAccounting. 2010. N 21(6). Pp. 486-495).244Carnegie, G. Op. cit. P. 736.245Napier C. J. Op. cit. P. 468.246Купер и Шерер сетовали здесь на преобладание в экономике крупных корпораций, зачастуюдействующих на олигопольных или монопольных рынках и на неравновесный характер экономики ―неоригинальный намек на абстрактность неоклассических моделей, их отдаленность от реальной экономики.853) независимый взгляд на человеческую мотивацию и роль учета в обществе и, тем самымпризнание потенциала людей (и бухгалтерии) отражать различные интересы и влиять наних247.Новая исследовательская программа была в полной мере воспринята историками итеоретиками учета.
Как уже упоминалось ранее, в последующие 30 лет в изданиях, входящих внаукометрическую базу Scopus было опубликовано более 140 работ, опирающихся напубликацию Тинкера о PEA. В числе первых статья самого Тинкера в соавторстве с БарбаройМерино (Barbara Merino) и Мерлин Неймарк (Marilyn Neimark), в которой рассматриваетсявзаимосвязь бухгалтерского реализма и позитивизма с теорией рыночного равновесия иэффективного рынка, а также эволюция категории ценности в экономической теории и вбухгалтерском учете 248. Одна из последних по времени публикации в русле PEA принадлежитШейле Киллиан (Sheila Killian) и Филлипу О’Ригану (Philip O’Regan) и посвящена исследованиюсоциального учета и корпоративной легитимности249.
В промежутке между ними поместилисьработы на такие темы как «Коррупция в развивающихся странах. “Размышления” о ролибухгалтерии»250, «Духовные размышления об эмансипации и бухгалтерском учете» 251,«Конструирование смысла в интересах власти: анализ типичных идеологических моделей вучебникахпобухгалтерскомуучету» 252,«Политическаяидеологияибухгалтерскоерегулирование в Китае»253, «Критическое теоретизирование в исследованиях управленческогоучета»254, «Что означает общественный интерес? Исследуя идеологию американской профессииобщественного бухгалтера»255, «Зарождение современного учета и падение публичной247Cooper D.
J. and Sherer M. J. The Value of Corporate Accounting Reports: Arguments for a Political Economyof Accounting // Accounting Organizations and Society. 1984. Vol 9. No 3/4. Pp. 218-219.248Tinker A. M., Merino B. D., Dale Neimark M. The Normative Origins of Positive Theories: Ideology andAccounting Thought // Accounting, Organizations and Society. 1982. Vol. 7. No. 2. Pp. 167-200. Одна из наиболеецитируемых статей по теории и истории бухгалтерии (653 ссылки в Google Scolar и 321 в Scopus.
Немногим меньшеиндекс у уже упоминавшийся статьи Купера и Шерера (613 ссылки в Google Scolar и 252 в Scopus).249Killian S., O’Regan P. Social accounting and the co-creation of corporate legitimacy // Accounting, Organizationsand Society. 2016. N 50. Pp. 1-12.250Everett, J. Corruption in Developing Countries: ‘Thinking About’ the Role of Accounting.
In Hopper, T.,Tsamenyi, M., Uddin, S., and Wickramasinghe, D. (eds.) Handbook of Accounting and Development, Cheltenham: EdwardElgar, 2012. Chapter 13.251Molisa P. A spiritual reflection on emancipation and accounting // Critical Perspectives on Accounting. 2011.Vol. 22, Is. 5. Pp. 453–484.252Ferguson, J., Collison, D. J., Power, D. M. & Stevenson, L. A. Constructing meaning in the service of power: Ananalysis of the typical modes of ideology in accounting textbooks // Critical Perspectives on Accounting.
2009. N 20 (8). Pp.896-909.253Ezzamel M., Xiao J. Zezhong, Pan A. Political ideology and accounting regulation in China // AccountingOrganizations and Society. 2007. N 32 (7-8). Pp. 669-700.254Cooper D. J., Hopper T. Critical theorising in management accounting research // Handbooks of ManagementAccounting Research. 2006. Vol. 1, Pp. 207-245.255Baker R.
C. “What is the meaning of “the public interest”?: Examining the ideology of the American publicaccounting profession // Accounting, Auditing & Accountability Journal. 2005. Vol. 18, Is. 5. Pp. 690-703.86компании: Ланкаширские хлопковые мануфактуры 1870-1914»256, «Подарки для индейцев:земля, колониализм и бухгалтерский учет в Канаде»257. Это лишь случайная подборка измножества работ, опубликованных в новом веке и рассматривающих статью Тинкера какпервоисточник исследовательских идей. Однако и столь скромный перечень вполнехарактеризует разнообразие интерпретаций понятия PEA в современной учетной науке вовременном, географическом, предметном и методологическом аспектах. Можно сказать,используя определение Карнеги для “критического направления” в целом258, что исследованияPEA “рассредоточены”.
Впрочем, у обоих упомянутых научных направлений есть однообъединяющееиизначальнодекларируемоесвойство:«приверженностьсоциальноответственному бухгалтерскому учету» 259.Итак, для PEA было и остается характерным стремление отдать бухгалтерам все главныероли в истории классовых, этнических, гендерных и прочих социальных конфликтов наэкономической почве. Чтобы представить, как это происходит, достаточно процитировать одновысказывание из статьи Тинкера, Мерино и Неймарк: «Маркс полагал, что ценность — это, вконечном счете, социальное явление, поскольку проистекает из обмена жизненным опытомлюдей, чей труд воплощен в продуктах. Тем самым мы приходим к выводу о том, что бухгалтерыи экономисты — те, кто советуют участникам рыночных сделок или руководят ими — посуществу, вовлекаются в социальные отношения и в присвоение рабочего времени»260.В стремлении обосновать значение учета в социально-экономических конфликтах,исследования PEA неизбежно обращались к методологическим сопоставлениям междубухгалтерским учетом и экономической теорией.
Из этих сопоставлений пока не складываетсяцельная картина взаимодействия двух научных направлений, но можно получить некотороепредставление о политэкономической или эконом-теоретической составляющей бухгалтерскогоучета.256Toms J. S. The rise of modern accounting and the fall of the public company: The Lancashire cotton mills 18701914 // Accounting, Organizations and Society. 2002. Vol. 27, N 1-2. Pp. 61-84.257Dean N.
"Presents" for the "Indians": Land, colonialism and accounting in Canada // Accounting, Organizationsand Society 2000. Vol. 25, N 2. Pp. 163-184.258Carnegie, G. Historiography for accounting: Methodological contributions, contributors and thought patternsfrom 1983 to 2012 // Accounting, Auditing and Accountability Journal. 2014. N 27.
P. 734.259Roslender R., Dillard J. Reflections on the interdisciplinary perspectives on accounting project // CriticalPerspectives on Accounting. 2003. Vol 14. P. 325.260Tinker A. M., Merino B. D., Dale Neimark M. Op. cit. P. 179.87Взаимосвязь экономической теории и бухгалтерского учета в исследованиях по теориибухгалтерииВ современной теории и истории учета не оспаривается мнение о том, что на протяженииXX в. бухгалтерский учет развивался, и в настоящее время продолжает развиваться в русле“mainstream economics”. Пожалуй, наиболее образно эту мысль выразили цитируемые вышеТинкер с соавторами: «Если марсианин обратится к бухгалтерской литературе с тем, чтобысформировать мнение о содержании [земной] экономики, для него или нее будет простительнымпредположение о том, что существует только одна экономическая теория — маржинализм»261.Известно, что проводником маржинализма в учете послужила работа Ирвинга Фишера(Irving Fisher, 1867-1947)262 «Природа капитала и дохода» (1906), которую Йозеф Шумпетер(Joseph Schumpeter, 1883-1950), и это часто цитируемое высказывание263, назвал «первойэкономической теорией бухгалтерского учета»264.
Идеи Фишера были восприняты известнымиамериканскими теоретиками бухгалтерского учета первой половины XX в., стоявшими у истоковбухгалтерской стандартизации: Расселом Стивенсоном (Russell Alger Stevenson, 1890-?),Вильямом Патоном (William Andrew Paton, 1889-1991), Руфусом Рорером (Rufus Rorem, 18941946) и Джоном Каннингом (John Bennett Canning, 1884-1962). Отсылки к интеллектуальномунаследию Фишера можно найти в фундаментальных и по сию пору переиздаваемых учебникахпо бухгалтерскому учету265.Патон и Стивенсон считаются первыми адептами теории Фишера в бухгалтерии, однаконаиболее полной и даже исчерпывающей бухгалтерской интерпретацией фишеровской теориикапитала признана опубликованная в 1929 г. книга Джона Каннинга «Экономическая теориябухгалтерии: критический анализ теории учета» (“Economics of Accountancy: A Crytical Analysisof Accounting Theory”).
«Исследуя бухгалтерскую практику в поиске определения [актива],опирающегося на практикуемые методы учета, он [Каннинг] показал, что бухгалтеры непризнают большую часть из того, что экономисты назвали бы активами или доходами, — писалв энциклопедической статье о Каннинге М. Чатфилд (M. Chatfield).
— Он пришел к выводу, что261Tinker A. M., Merino B. D., Dale Neimark M. Op. cit. P. 187.Любопытно, что Тинкер, Мерино и Дейл Неймарк анализируя высказывания Фишера как безусловномаржиналистские, его самого называют «самозваным маржиналистом» (Ibid. P. 188).263См. напр.: Klamer A. McCloskey D. Accounting as the master metaphor of economics // European AccountingReview. 1992.
Vol. 1, N. 1. P. 147; Bryer R. A. Americanism and financial accounting theory. Part 3: Adam Smith, the riseand fall of socialism, and Irving Fisher’s theory of accounting // Critical Perspectives on Accounting. 2013. N 24. P. 595)264Шумпетер Й. А. История экономического анализа: в 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С. Автономова. СПб,2004. Т. 3. С. 1151.265Edwards E.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
