Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Более обстоятельное описаниеметодики расчета данной ставки будет выходить за рамки темы данной работы.Не существует готовых моделей по тестированию основных средств,нематериальных активов на обесценение. Получить пример готовой моделивозможно только от специалистов по МСФО, привлекаемым со стороны.Достаточно сложно для компании, ранее не применявшей МСФО,применять и разъяснения к МСФО, подготовленные КР МСФО.
Средиразъяснений, по которым могут быть различия в части практики примененияможно выделить КР МСФО (IFRIC) 12 и КР МСФО (IFRIC) 13 «Программылояльности клиентов». Для разъяснения КР МСФО (IFRIC) 13 не предусмотренынеобязательныеосвобожденияотретроспективногоприменения,адляразъяснений КР МСФО (IFRIC) 12 и КР МСФО (IFRIC) 13 нет методическихрекомендаций по применению данных разъяснений, определенные положенияданных разъяснений могут трактоваться по-разному, в силу особенностейперевода разъяснения с английского языка на русский язык.О проблеме неоднозначности толкований положений МСФО и трудностейперевода автор работы упоминал в одной из своих публикаций [60].Между тем в России существует достаточно много компаний, работающих всфере розничной торговли товарами и услугами, предоставляющих услугипотребителям, с учетом заключенных концессионных договоров (коммунальнаясфера, сфера дорожного хозяйства).
Именно для данных компаний важныпроблемы применения в учете КР МСФО (IFRIC) 12 и 13.В настоящее время достаточно активно в сфере розничной продажи товарови услуг применяются программы лояльности покупателей. В соответствии сМСФО, предоставляемые скидки, бонусные баллы за покупку товаров и услугдолжны уменьшать сумму признаваемой выручки, и должны быть отнесены надоходы будущих периодов [31]. Сложности применения КР МСФО (IFRIC) 13142связаны с определением справедливой стоимости скидок, бонусов (особенно вслучае нехватки исторической информации, о предоставленных скидках), ипризнанием доходов будущих периодов во вступительном отчете о финансовомположении.В отношении требования КР МСФО (IFRIC) 12 компания, впервыеприменяющая МСФО может применить необязательное освобождение вотношении стоимости имущества, которое согласно МСФО должно признаватьсяв виде нематериальных или финансовых активов [30]. У специалистов поподготовке отчетности по МСФО могут возникнуть сложности с определениемкритериев признания (после даты перехода на МСФО) имущества в составефинансовых или нематериальных активов.Решению проблемы определения критерия отделимости, неотделимостиулучшений по арендованному имуществу может помочь привлечение внутреннихтехнических, и внешних технических экспертов, оценщиков.Если первая отчетность по МСФО готовится перспективно, то можетвозникнуть сложность, связанная с необходимостью пересчета некоторыхпоправок и раскрытий, в соответствии со стандартами, действующими наотчетную дату.Проблемы ретроспективного применения МСФО можно рассмотреть напримерепересчетаамортизациипоосновнымсредствамзапериодпредшествующий дате перехода на МСФО (в связи с некорректным начислениемамортизации в РСБУ).
В данном случае сложности ретроспективного применениясвязаны, по сути, с восстановлением информации о движении, выбытии основныхсредств за периоды предшествующие дате перехода на МСФО.Сложности ретроспективного применения МСФО в части затрат по займамсвязаны с необходимостью расчета суммы процентов, которые должны бытькапитализированы в МСФО по специальным и общим займам. Для этого, помнению автора, необходимо рассчитать соответствующие ставки процентаотдельно для капитализации процентов по специальным займам и кредитам,которые были получены на строительство и сооружение объектов, и отдельно по143общим займам, которые были привлечены компанией на общие цели, а такжепроамортизировать капитализированные затраты в разрезе объектов учета.Необходимостьрасчетаотдельныхставоккапитализациипообщимиспециальным займам подтверждается исследованием компании Гранд Торнтон[112].Одной из поправок первой отчетности, по которой у компаний,применяющих МСФО впервые, возникает много вопросов, является поправка порасчету отложенных налогов.
Для расчета данной корректировки необходимоподготовить налоговый баланс по МСФО, и сравнить его данные с отчетом офинансовом положении по МСФО.При расчете поправок по отложенным налогам в МСФО применяетсябалансовый подход, тогда как в РСБУ используется метод согласно отчету оприбылях и убытках. Отличие двух методов расчета отложенных налогов невсегдастановитсядоступнымдляпониманиядляспециалистовпобухгалтерскому учету по РСБУ, и расчетам по налогам, вследствие чего могутвозникнуть сложности с получением налогового баланса на дату перехода наМСФО, а также пояснений к нему.Сложности при подготовке первой отчетности по МСФО могут возникать ипри сверке внутригрупповых оборотов и остатков по состоянию на дату переходана МСФО, за сравнительный и отчетный периоды.
К проблемам, которые могутвозникнуть при сверке внутригрупповых оборотов и остатков, можно отнестирасчет и исключение нереализованной прибыли в запасах, основных средствах,наличие крупных денежных сумм, запасов в пути между компаниями группы.При сверке внутригрупповых оборотов и остатков проблемы могут возникать изза наличия у одной из компаний групп документов, не проведенных на отчетнуюдату.
Данные проблемы автор работы отмечал в одной из своих публикаций [64].До непосредственной сверки оборотов и остатков в первой отчетности поМСФО необходимо, чтобы расчеты между компаниями группы были сверены постандартам РСБУ и были подписаны подтверждающие акты сверки между144компаниями группы. Все незавершенные внутригрупповые операции должныбыть завершены с помощью расчета дополнительных корректировок.При подготовке первой консолидированной отчетности по МСФО важнотакже корректно учесть требования МСФО (IFRS) 1 в части сделок пообъединению бизнеса. У специалистов, занятых подготовкой первой отчетностипо МСФО могут возникнуть вопросы, связанные с отражением приобретенийкомпаний до даты перехода на МСФО, и после даты перехода МСФО, в частинеобходимости признания гудвилла, неконтролирующих долей.Использование необязательного освобождения для сделок по объединениюбизнесадодатыпереходанаМСФОпозволяетизбежатьпроблемретроспективного применения требований стандарта МСФО (IFRS) 3, и снизитрасходы на подготовку отчетности (в результате уменьшения времени на расчетпоправок, отказа от использования дорогостоящих услуг оценщиков).Для того чтобы подготовить все примечания, которые требуются по МСФО,компаниям, применяющим МСФО впервые, рекомендуется воспользоватьсяспециальным листом проверки (так называемый «Checklist»).
Лист проверкивключает в себя требования по всем основным раскрытиям, которые должны бытьпредставлены первой отчетности по МСФО. Его можно найти на сайтахаудиторских компаний «большой четверки» [56, 121].Для уменьшения влияния перехода на МСФО на финансовые результаты ипоказатели отчета о финансовом положении, в компаниях решивших перейти наМСФО могут быть сближены положения учетной политики по РСБУ и МСФО.Это позволит снизить объем корректировок в первой отчетности по МСФО.Среди основных методических рекомендаций в части учетной политики, посближению учета МСФО и РСБУ, по мнению автора, можно выделитьследующие:- применение единой методики по созданию резервов по дебиторскойзадолженности и займам, выданным в РСБУ и МСФО;- создание резервов под обесценение запасов в РСБУ по принципам МСФО;145- регулярное проведение инвентаризации запасов, списание неликвидныхзапасов в РСБУ;- создание резерва по судебным разбирательствам в РСБУ на основепринципов резервирования МСФО;- применение единой методики к созданию и восстановлению резерва понеиспользованным отпускам;- осуществление реклассификации краткосрочной части долгосрочныхзаймовполученныхивыданных,кредитовполученных,долгосрочнойдебиторской и кредиторской задолженности.Действующий стандарт МСФО (IFRS) 1, как и другие стандарты МСФО,можетбытьулучшен.Рассмотримосновныерекомендациипосовершенствованию международного стандарта отчетности в части первогоприменения МСФО.Существующий список необязательных освобождений от примененияМСФО должен быть расширен в отношении требований по ретроспективномуприменению ряда стандартов.Компаниям, впервые применяющим МСФО необходимо предоставитьосвобождение по ретроспективному применению МСФО (IAS) 11 по контрактамзаключенным до даты перехода на МСФО.
Это позволит снизить нагрузку приподготовке первой отчетности по МСФО на ряд компаний, занятых в сферестроительства, и позволит в некоторых случаях не пересчитывать сальдонераспределенной прибыли по состоянию на дату перехода на МСФО (покорректировкам в отношении прибыли/убытка по контрактам на строительство).Целесообразно также ввести необязательное освобождение в отношенииретроспективного применения требований стандарта МСФО (IAS) 37 за период додаты перехода на МСФО, для снижения трудоемкости расчета резервов.Список разъяснений к МСФО, в отношении которых можно применитьнеобязательное освобождение от ретроспективного применения должен бытьдополнен стандартом КР МСФО (IFRIC) 13.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
