Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 22
Текст из файла (страница 22)
Приэтом по некоторым операциям в МСФО могут быть предусмотрены исключенияиз правил трансляции. Например, могут исключаться некоторые операции посчету 97 «Расходы будущих периодов» для целей МСФО (к примеру в частиотнесения расходов по страхованию на затраты текущего периода), или могутисключаться операции в части начисления резервов по сомнительным долгам подебиторской задолженности и резервов под обесценение финансовых вложений.Примеры данных исключений, реализованные средствами «БИТ Финанс»,приведены на рисунке 13 и рисунке 14.Источник: данные автораРисунок 13 – Исключение трансляции операций по счету 97 по стоимостиматериалов, отпускаемых в производствоИсточник: данные автораРисунок 14 – Исключение трансляции резерва по сомнительным долгам и резервапод обесценение финансовых вложений из РСБУНаибольшиесложностиприподготовкепервойотчетностипутемтрансляции будут возникать при подготовке вступительного отчета о финансовом123положении на дату перехода.
Сложности будут связаны с трансляцией остатков сосчетов РСБУ на счета МСФО на дату переходу на МСФО, и за сравнительныйпериод подготовки отчетности, и будут обусловлены скрытыми ошибками,которые могут быть в правилах трансляции и практической отработкой правилтрансляции со счетов РСБУ на счета МСФО.Каждый из рассмотренных способов подготовки первой отчетности имеетсвои преимущества и свои недостатки.Среди критериев, по которым можно сравнить рассмотренные способыподготовки первой отчетности, можно выделить следующие: затраты наподготовку, время внедрения, время подготовки отчетности, точность отчетнойинформации, трудоемкость подготовки отчетности.Подготовка первой отчетности сама по себе представляет достаточносложный процесс, а при подготовке первой отчетности по МСФО путемпараллельного учета, помимо методических организационных сложностейпервого применения МСФО будут возникать сложности с организацией ипостановкой параллельного учета по МСФО.Временные затраты на внедрение системы параллельного учета, превышаютаналогичные затраты на внедрение системы подготовки первой отчетности путемтрансформации и трансляции.Компания,впервыеприменяющаяМСФО,можетвоспользоватьсяосвобождениями в отношении условно-первоначальной стоимости основныхсредств и нематериальных активов, и тем самым снизить первичные затраты навнедрение системы параллельного учета, в частности, если параллельный учетбудет организован только для участков учета основных средств и нематериальныхактивов.Затраты на непосредственную подготовку первой отчетности путемпараллельного учета по сравнению со способом трансляции или трансформациимогут быть немного выше, из-за расходов на оплату труда специалистов,занимающихся ведением участков параллельного учета по МСФО.124Однако времени, необходимого для подготовки первой отчетности поМСФО путем параллельного учета, требуется значительно меньше, чем притрансформации отчетности, либо трансляции.
Поэтому только при параллельномучете возможна организация раннего закрытия учета по МСФО и значительногосокращения сроков подготовки отчетности по МСФО.Среди всех способов подготовки отчетности по МСФО наибольшуюточность дает способ параллельного учета по МСФО, так как его основнойявляются операции и документы учета по МСФО, а не данные другой системыучета, например РСБУ, на которые налагаются поправки по МСФО.Стоимость внедрения параллельного учета является самой высокой, посравнению с другими способами подготовки отчетности. Высокая стоимостьсвязана с необходимостью закупки дорогостоящих систем автоматизированногоучета операций в параллельном учете по МСФО, и стоимостью поддержкипрограммы по учету.Трансформация представляет наиболее доступный (с финансовой точкизрения) и самый простой способ подготовки первой отчетности по МСФО.Именно поэтому большинство компаний выбирают данный способ приподготовке первой отчетности по МСФО.
Относительная низкая стоимостьприсуща как процессу внедрения подготовки отчетности по МСФО, так ипроцессу последующей подготовки отчетности по МСФО.Как в процессе внедрения, так и при последующей эксплуатации низкаястоимость внедрения и эксплуатации прежде всего связана с простотойпрограммного обеспечения, которое используется при подготовке первойотчетности (чаще всего используют MS Excel).На подготовку первой отчетности путем трансформации потребуетсязначительно больше времени, нежели чем при параллельном учете или притрансляции (необходимо от 6 – 12 месяцев на подготовку первой отчетности).Трудоемкость трансформации также выше, чем при подготовке первойотчетности путем параллельного учета или трансляции.
Трудоемкость связана с125необходимостью обработки значительных массивов данных, большой нагрузкойна единицу персонала при подготовке консолидированной отчетности.По точности получаемой отчетности и раскрытий к ней трансформациязначительно отстает от параллельного учета, и в меньшей мере отстает оттрансляции. Неточности и ошибки при трансформации связаны с особенностямиработы табличных редакторов (например, ошибки при копировании формул втаблицах).Часто встречаются ситуации, когда при подготовке первой отчетностирассчитываютсяневсекорректировки,всилуболеенизкогоуровнясущественности для отчетности по МСФО данных корректировок, по сравнениюс основными расчетными корректировками, или в силу нехватки времени нарасчет данных корректировок.Трансляция находится на промежуточном уровне между параллельнымучетом и трансформацией.
Чаще всего данный способ не применяетсясамостоятельно, а используется совместно с параллельным учетом, или совместнос трансформацией.Трансляция менее затратна при внедрении, чем параллельный учет,поскольку для трансляции не столь велики требования к качеству программногопродукта, используемого при трансляции.Использовать только процесс трансляции возможно только для небольшихкомпаний, и чаще всего данный процесс должен быть дополнен расчетомкорректировок, процесс расчета которых, по сути, совпадает с расчетомкорректировок при трансформации.Времени, в течение которого возможно провести трансляцию данных изРСБУ в МСФО, а затем рассчитать необходимые корректировочные записи,необходимо меньше, чем при трансформации, но больше чем при параллельномучете (с учетом времени на расчет поправок вручную к оттранслированнымоперациям в МСФО).Трансляция,которуюбудетнеобходимопровестисучетомкорректировочных записей, является менее трудоемкой по сравнению с126трансформацией, поскольку процесс подготовки пробного отчета о финансовомположении и пробного отчета о совокупном доходе здесь значительно ускорен.Степень точности и полноты информации, получаемой в отчетности притрансляции выше, чем при трансформации, так как перегруппировка и разнесениеданных РСБУ на счета МСФО происходит автоматически, программнымспособом.
При этом исключаются ошибки, связанные с человеческим фактором,которые могут присутствовать при трансформации.Но, безусловно, качество отчетности, подготовленной путем трансляции ирасчета корректировочных записей, будет ниже, чем при полном параллельномучете по МСФО.В таблице, приведенной в приложении Ф, автором определены основныепреимущества и недостатки, каждого из способов подготовки первой отчетностипо МСФО с учетом нескольких критериев, по которым проводится сравнениеданных способов подготовки первой отчетности.На основании таблицы, приведенной в приложении Ф, а также практикиподготовки отчетности по МСФО, автором сделан вывод о том, что наиболееоптимальнымсфинансовойточкизренияявляетсякомбинациятрехрассмотренных выше способов подготовки первой отчетности по МСФО:трансляции, трансформации и параллельного учета. Данный вывод отраженавтором работы в одной из своих публикаций [69].
Трансляция можетиспользоваться для тех участков учета, по которым существуют незначительныерасхождениявправилахучетапоРСБУиМСФО.Корректировки,рассчитываемые при трансформации, могут дополнять записи по счетам МСФО,произведенные автоматической трансляцией. Для наиболее трудоемких участковучета, по которым отличия между правилами учета по МСФО и РСБУ велики, атакже существенны расходы на обработку больших массивов информациивручную, можно применять параллельный учет.1273.2 Проблемы постановки учета по МСФО при первом применении в группекомпаний и пути их решенияПроблемы подготовки первой отчетности по МСФО в настоящее время нетеряют своей актуальности. В последнее время увеличилась законодательнаяподдержка подготовки первой отчетности по МСФО в России.
Так же, как этоотмечаетЛ.З.Шнейдманвсвоейработе,значительноулучшиласьинфраструктура применения МСФО в России, с чем нельзя не согласиться [107].Все большее число компаний будут начинать подготовку отчетности поМСФО, и будут сталкивать с различными сложностями, которые могут носить какметодический, так и организационный характер.Методическиесложностисвязаныстрактовкойипрактическимприменением требований МСФО по подготовке первой отчетности по МСФО,ретроспективным применением ряда требований МСФО.
Организационныепроблемы связаны с необходимостью отлаживания процесса подготовки и аудитапервой отчетности по МСФО, контроля сроков и качества подготовки первойотчетности по МСФО, и с другими вопросами.Процесс подготовки первой отчетности по МСФО с организационной точкизрения можно разделить на несколько этапов, каждый из которых сопряжен сосвоими проблемами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
