Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 23
Текст из файла (страница 23)
Схематично основные этапы процесса подготовки первойотчетности по МСФО представлены на рисунке 15.При планировании перехода на МСФО важно подготовить юридическуюструктуру группы для ее использования при подготовке отчетности по МСФО, ираскрытии ее в примечаниях к отчетности. Также важно определить срокиподготовкиотчетностипоМСФО,выяснитьтребованияпользователейотчетности к информации за сравнительный, отчетный период, уточнитьтребования по срокам предоставления первой отчетности по МСФО.Зачастую компании, впервые применяющие МСФО, могут не иметь четкойи прозрачной организационной структуры, вследствие чего затрудняетсяподготовкаисборинформациидляпроведенияконсолидационных128корректировок в первой отчетности по МСФО.
Данная проблема отмечаласьавтором работы в одной из своих публикаций [57]планирование перехода на МСФОвыбор способа подготовки первой отчетностипо МСФОпривлечение внешних или внутренних специалистовк подготовке первой отчетности по МСФОналаживание взаимодействия департаментов по сбору иподготовке необходимой информации для первой отчетностисбор и подготовка информации для первой отчетности по МСФОсоздание методологической базы подготовки первой отчетности по МСФО(плана счетов, учетной политики, инструкций по расчету отдельныхкорректировок или учету определенных активов и обязательств);непосредственная подготовка первой отчетности (отчетных форм, примечаний,объяснение влияния перехода на МСФО)внутренний контроль полноты и правильности подготовки первой отчетности по МСФОвнешний аудит отчетности по МСФО с получением аудиторского заключенияИсточник: разработано авторомРисунок 15 – Основные этапы подготовки первой отчетности по МСФОВ данном случае руководству компании, впервые применяющей МСФО,рекомендуетсядоначалаподготовкипервойотчетностипоМСФО,проанализировать имеющуюся организационную структуру группы на предмет еепрозрачности, о чем упоминает в своей работе Л.
Трубакова [103]. По мнениюавтора, компания, применяющая МСФО впервые, должна быть готова раскрытьданную структуру пользователям отчетности по МСФО, в том числе и внешнимпользователям.В практике подготовки первой отчетности по МСФО бывают случаи, когда,конечной контролирующей стороной могут быть физические лица – собственникибизнеса. Часто группы компаний не желают раскрывать информацию в129отчетности о конечных контролирующих сторонах группы. В связи с этим могутвозникнуть проблемы с согласованием структуры группы, раскрываемой вотчетности, с аудиторами.Одним из подходов к решению данной проблемы, и в целом проблемынеурегулированности структуры группы на дату перехода на МСФО, может бытьподготовка проформы первой отчетности по МСФО.
Проформа в данном случаебудет отличаться от обычной отчетности, подготавливаемой впервые, только тем,что в ней, в отличие от полноценной первой отчетности, может бытьпредставлена желаемая структура группы на дату перехода на МСФО.Важно учитывать сроки подготовки первой отчетности, которые могутустановить такие пользователи первой отчетности как банки, фондовые биржи.Важно также спланировать финансовые ресурсы, которых потребуетподготовка первой отчетности по МСФО.
Итогом планирования финансовыхресурсов должен быть бюджет подготовки первой отчетности по МСФО. Помнению автора работы, в среднем на первую отчетность по 5 крупным компаниямможет быть потрачено до 10 – 12 млн. руб. В эту оценку, которая являетсяэкспертным мнением автора работы, входит стоимость внешнего аудита поМСФО первой отчетности – 6 млн. руб., стоимость оплаты труда руководителяотдела по МСФО и двух специалистов за один год работы - 4 млн.
руб., расходына оценку объектов основных средств на дату перехода на МСФО – 2 млн. руб.Значительную роль играет способ подготовки первой отчетности по МСФО– трансформация, трансляция (или трансляция совместно с элементамитрансформации), параллельный учет по МСФО, который должен быть выбран донепосредственной подготовки отчетности.Вопрос, который играет существенную роль при подготовке первойотчетности по МСФО, это вопрос выбора способа подготовки первой отчетности– силами собственного отдела, либо внешними консультантами по МСФО.При создании отдела по МСФО необходимо определить, какое местоданный отдел будет занимать в структуре компании.
Наиболее приемлемымявляется подчинение данного отдела напрямую финансовому директору. Это130позволяет придать данному отделу относительную независимость, что являетсяважным при выражении профессионального суждения специалистов по МСФО.Повышению качества подготовки первой отчетности может способствоватьналичие приказа о системе премирования сотрудников компании, занимающейсяпереходом на МСФО и подготовкой первой отчетности.При выборе консультационных компаний, которые будут оказыватьподдержку при подготовке первой отчетности по МСФО, необходимо обратитьвнимание на опыт, репутацию компании в области подготовки первой отчетности,объем процедур аудита.
Стоит отметить, что наиболее серьезной репутацией ивысоким качеством предоставляемых услуг обладают компании «Большойчетверки».В среднем услуги компаний «Большой четверки» при подготовке первойотчетности в небольшой группе компаний (до 5 компаний) могут варьироватьсяот 1 до 7 млн. руб. Для крупной группы компаний (свыше 5 компаний) цены науслуги могут достигать 30 млн. руб.
за осуществление проекта по подготовкепервой отчетности по МСФО, что отмечается в работе В. Войткова [42].Если компания, испытывает сложности методического, практическогохарактера в части первого применения МСФО, то в этом случае лучше привлечьсторонних консультантов. При этом роль, которая может быть отведенаконсультантам может варьироваться от незначительной поддержки по сложнымаспектам первого применения, до полной поддержки сторонними консультантамиподготовки первой отчетности по всем формам и примечаниям к ним.Подготовка первой отчетностивзаимодействиеразличныхслужбпо МСФО подразумевает активноевнутригруппыкомпаний(например,департамента МСФО с другими департаментами и службами), поэтому, помнению автора, важно слаженное взаимодействие всех служб группы компаний.О необходимости налаживания взаимодействия отделов внутри компании приподготовке отчетности по МСФО в своей работе писал Р. Розанов [92].В целях контроля сроков предоставления информации по запросам дляподготовки первой отчетности, необходимо создать регламент, который бы131подробно описал порядок предоставления информации для первой отчетности,состав предоставляемой информации и ответственность исполнителей вразличных подразделениях.Отладке документооборота между отделами и подразделениями компанииможет способствовать создание схемы документооборота по формированиюпервой отчетности по МСФО.
В схеме документооборота должны бытьграфически представлены основные подразделения компании, схемы обменаинформации между подразделениями, сроки предоставления данной информации,ответственные исполнители по каждому подразделению (департаменту).Одним из существенных и важных аспектов на пути составления первойотчетности по МСФО, является разработка учетной политики. Учетная политиканеобходимаприформированиипервойотчетностивсемиспособами(трансформация, параллельный учет, трансляция).Непосредственная подготовка первой отчетности по МСФО включает в себяподготовкуотдельныхиконсолидированныхвступительныхотчетовофинансовом положении на дату перехода на МСФО, подготовку отдельных иконсолидированных отчетных форм для сравнительного и отчетного периода(отчетов о финансовом положении, отчетов о совокупном доходе, отчетов обизменениях в капитале, отчетов о движении денежных средств).Внутренний контроль подготовленных примечаний и отчетных форм припервом применении МСФО важен, поскольку он помогает уменьшить числоошибок в отчетности, а также снизить количество поправок, которые могут бытьпредложены внешними аудиторами.
Основной проверкой, которая можетприсутствовать при подготовке первой отчетности по МСФО, может бытьравенство движений по статьям отчета о финансовом положении и отчета осовокупном доходе.Значительная роль в формировании первой отчетности по МСФО должнаотводится внешнему аудиту. До подготовки первой отчетности должен бытьвыбран внешний аудитор, согласован график проверки и предоставленияаудиторамнеобходимойинформацииираскрытий,выпущенприказо132предоставлении аудиторам информации по запросам (с исполнителями и срокамипредоставления информации). Планирование аудита отчетности по МСФО иэффективное взаимодействие с внешним аудитором помогут успешно пройтиаудит первой отчетности по МСФО.Рассмотренные организационные проблемы подготовки первой отчетностипо МСФО автор систематизировал на рисунке 16.Подготовка первой отчетности по МСФО достаточно трудоемкий идорогостоящий процесс, но данный процесс можно автоматизировать.Планирование подготовкипервой отчетности(определение ресурсов,необходимых для подготовки)Подготовка структурыГруппы компаний дляконсолидацииКадровая проблемаподготовки отчетностиВнутренний контрольподготовки примечаний кпервой отчетностиОрганизационныепроблемы подготовкипервой отчетностиВыбор внешнего аудитораПроблема организациивзаимодействия департаментовГруппы компаний при обработкезапросов по подготовке первойотчетностиПривлечение и выборвнешних консультантовПрохождение аудиторскойпроверкиИсточник: разработано авторомРисунок 16 – Организационные проблемы подготовки первой отчетности поМСФОАвтоматизацию подготовки первой отчетности по МСФО лучше всегоначать выполнять до даты перехода на МСФО.
Это позволит устранить проблемыв части наладки и функционирования системы в безошибочном режиме, а такжеснизит нагрузку на специалистов, которые занимаются непосредственнойподготовкой первой отчетности, так как процессы по автоматизации и подготовкепервой отчетности будут разделены во времени.Стоит отметить, что при составлении отчетности по МСФО невозможноавтоматизировать все участки учета, но возможно снизить риски ошибок приручной подготовке первой отчетности, сократить время подготовки первойотчетности.133При первом применении МСФО и формировании первой отчетности поМСФО проблемы подготовки первой отчетности (выбор и применениеосвобождений от определенных МСФО, разработка методологии формированияотчетности (учетная политика, план счетов, и т.п.), создание нового отдела поМСФО, составление вступительного баланса) накладываются на общие проблемыавтоматизации подготовки отчетности по МСФО.Автоматизацию подготовки первой отчетности можно условно разделить нанесколько этапов, представленных на рисунке 17.
Основные этапы формированияпервой отчетности автоматизированным способом автор работы упоминал водной из своих публикаций [67].Оценка целесообразности автоматизацииВыбор программного продукта и подрядчикаРазработка и настройка программного продуктаТестирование программы и ее доработокВнедрение программыОбучение и консультация пользователейИсточник: разработано авторомРисунок 17 – Основные этапы автоматизации подготовки первой отчетности вгруппе компанийМожно выделить следующие основные риски, связанные с автоматизациейформирования отчетности по МСФО:- риски, связанные с ходом проекта (затягивание сроков реализации проектапо автоматизации, запуска в эксплуатацию);-риски,связанныесограничениямифункциональностисистемы(отсутствие, либо невозможность реализации тех или иных корректировок котчетности, построения отчетов, ведения учета на определенных участках)134- риски, связанные с человеческим ресурсом (нехватка методологов,программистов в проекте по автоматизации, недостаточная квалификацияпрограммистов, специалистов по учету)- технические риски (проблемы совместимости с различных учетныхсистем, ошибки и сбои в программе).Тщательный подход к организации процесса автоматизации составленияотчетности по МСФО позволит минимизировать вышеперечисленные риски, ипозволит компании поднять на новый уровень процесс подготовки отчетныхформ по МСФО, а также примечаний к ним.Процесс автоматизации формирования первой отчетности начинается соценкицелесообразностивнедренияавтоматизированнойсистемысобоснованием причин автоматизации подготовки первой отчетности по МСФО(сокращениясроковсоставленияпервойотчетности,сокращениячисласпециалистов по подготовке первой отчетности и т.д.), о чем отмечает в своейработе Е.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
