Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 18
Текст из файла (страница 18)
К даннымусловиям относится критерии, которые упоминает в своей работе Г.А. Валеева[40]:- отчитывающаяся компания является дочерней по отношению к другойкомпании–материнскойкомпании,котораяосуществляетподготовкуконсолидированной отчетности, которая находится в открытом доступе;- компания не выпускает, и не выпускала на открытый рынок долевые,долговые либо иные финансовые инструменты;- собственники компании, осуществляющие подготовку первой отчетностипоМСФОсогласнысрешениемготовитьиндивидуальную,анеконсолидированную отчетность.При подготовке первой консолидированной отчетности необходиморуководствоваться следующими стандартами:- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»;- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»;- МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности»;- МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в другихорганизациях»;99- МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартовфинансовой отчетности».Во вступительном консолидированном отчете о финансовом положенииподлежат консолидации все дочерние компании (с долей голосующих акций 51%и более), а также компании находящиеся под контролем материнской компании(не зависимо от процента владения инвестицией).
При первой консолидации поМСФО необходимо осуществить следующие действия:- произвести оценку активов и обязательств каждой дочерней компании дляотражения их в консолидированном вступительном отчете о финансовомположении материнской компании, исходя из сумм, которые были бы отражены вотчетности дочерних компаний, если бы данные компании применяли МСФО;- необходимо рассчитать деловую репутацию на дату перехода на МСФОкак сумму разницы между долей материнской компании в активах и обязательствдочерних компаний, и стоимостью инвестиции материнской компании согласнопрежней системе учета (РСБУ) в величине отраженной в отчетности материнскойкомпании до первой консолидации по МСФО.При расчете деловой репутации на дату перехода на МСФО не должныучитываться изменения в справедливой стоимости инвестиции материнскойкомпании в дочерние предприятия.
Любое изменение стоимости инвестицийматеринской компании в дочерние предприятия должно быть отнесено на сальдонераспределенной прибыли по состоянию на дату перехода во вступительномконсолидированном отчете о финансовом положении.Все компании, которые являются дочерними в целях подготовкиконсолидированной отчетности по МСФО, должны консолидироваться путемпострочного суммирования показателей отчетности.
Процесс построчногосуммирования данных отдельных финансовых отчетов дочерних компаний надату перехода, за сравнительный и отчетные периоды, а также следующий за этимэтап расчета консолидационных корректировок не является специфичнымприменительно к подготовке первой отчетности по МСФО.100Согласно МСФО (IFRS) 10 признаком контроля (а, следовательно, ипринципом выделения дочерних компаний) является соблюдение трех основныхположений [25]:-возможностьуправлениядеятельностьюкомпании(включая,экономическое влияния на результаты деятельности компании);- доступ к переменному доходу компании (дивидендам, процентам,результату от изменения стоимости инвестиций), который может быть недоступен другим инвесторам;- возможность использования полномочий по управлению деятельностикомпании для доступа к переменному доходу компании.По сути, стандарт МСФО (IFRS) 10 позволяет использовать концепцию дефакто контроля над компанией, что позволит классифицировать ее как дочернююпри подготовке консолидированной отчетности, несмотря на отсутствие внекоторых случаях юридической возможности отнести определенную компаниюк дочерней (например, в случае недостаточности голосующих акций для контролянад компанией).Далеегруппекомпанийнеобходимоприменитьисключенияиосвобождения, предусмотренные МСФО (IFRS) 1.
Например, освобождение длясделок по объединению бизнеса согласно МСФО (IFRS) 3, которое позволяетпризнать во вступительном отчете о финансовом положении активы иобязательства дочерней компании, приобретенной в раках объединения бизнесадо даты перехода. По компании, приобретенной до даты перехода, в соответствиис МСФО (IFRS) 1 группа вправе использовать оценку данных активов иобязательств по данным прежней системы учета (РСБУ), с рядом корректировокпо МСФО (если они требуются для отдельной отчетности по МСФО дочернейкомпании) [19].Стоит отметить, что МСФО (IFRS) 1 не предусматривает каких-либоосвобождений от требований по консолидации в первой отчетности по МСФО дляструктурированных компаний.101Материнскаякомпания,котораяосуществляетподготовкупервойконсолидированной отчетности по МСФО, должна консолидировать всеструктурированныекомпании(компании,которыеимеютспециальноеназначение), которые находятся под ее контролем по состоянию на дату переходана МСФО.При подготовке первой отчетности по МСФО в периметре консолидациикомпаний группы может быть выявлена зарубежная дочерняя компания.
ВотношенииданнойкомпаниисогласноМСФО(IFRS)1существуетнеобязательное освобождение в отношении накопленных трансляционныхразниц, возникающих при пересчете показателей отчетности зарубежнойдочерней компании. Например, российская компания может владеть зарубежнойкомпанией, которая будет являться дочерней компанией.
При этом валютойпредставления отчетности зарубежной компании может являться российскийрубль.Данное освобождение позволяет использовать следующие возможности:- применить ретроспективно требования МСФО (IAS) 21 и рассчитатьвеличину накопленной трансляционной разницы за все периоды владениязарубежной дочерней компанией, как если бы материнская компания всегдаготовила консолидированную отчетность по МСФО, и ежегодно рассчитывалатрансляционные разницы, и затем отразить трансляционные разницы в составекапитала материнской компании;- принять накопленные курсовые разницы равными нулю по состоянию надату перехода на МСФО, и не рассчитывать, не признавать накопленныетрансляционные разницы в составе собственного капитала.Автор работы рекомендует использовать в практике менее трудоемкийвторой вариант.При подготовке периметра компаний, для целей составления первойконсолидированной отчетности, важно определить ответственный департамент, атакже специалистов, которые будут заниматься подготовкой данных о структурегруппы на дату перехода, а также отчетные даты, представленные в первой102отчетности по МСФО.
Чаще всего необходимую информацию о долях владения,количестве акций, о возможности контроля над финансовой и хозяйственнойдеятельностьюкомпаний–объектовинвестиций,могутпредоставитьюридический департамент, департамент корпоративных отношений, и иныедепартаменты, ответственные за организационное и юридическое сопровождениеопераций с компаниями – объектами инвестирования.Как правило, специалисты МСФО, осуществляющие подготовку периметрадля первой консолидации по МСФО, запрашивают список предприятий посостоянию на дату перехода на МСФО, по которым материнская компания имеетфинансовые вложения, с указанием долей владения по данным предприятиям.
Вдополнении к данной информации, которая может быть представлена в табличнойчасти, могут прилагаться подтверждающие документы: договоры купли-продажи,выписки из государственного реестра, уставы компаний, договоры управления ииные юридически значимые документы, которые будут подтверждать (либоопровергать) наличие контроля, влияния на ту или иную компанию – объектинвестиций со стороны материнской компании.Важно также отследить изменение в структуре группы в течениесравнительного периода, а также отчетного периода после даты перехода. Любыеизменения в структуре группы, которые произошли после даты перехода наМСФО, должны быть корректно отражены в соответствии с МСФО (IFRS) 3.
Насравнительный и отчетный периоды не распространяется действие освобожденияот ретроспективного применения требований МСФО (IFRS) 3. Поэтому принеобходимости в консолидированной отчетности по МСФО должна бытьпризнана деловая репутация при приобретении дочерних компаний по цене вышесправедливой стоимости чистых активов на дату приобретения.Для целей упорядочивания сведений о структуре группы на дату переходана МСФО, а также отслеживания изменений в структуре группы для целейконсолидацииотчетностипоМСФО,предлагаетсясистематизироватьинформацию о структуре группы в виде таблицы приведенной в приложении И,которую разработал автор. Ее уместно использовать как на дату перехода на103МСФО для подготовки вступительного отчета о финансовом положении, так идля последующих периодов, отражаемых в первой и последующей отчетности поМСФО.После сбора и анализа информации об инвестициях материнской компании,необходимопостроитьсписоккомпанийнаходящихсяподконтролемматеринской компании – дочерних компаний, компаний, на которые материнскаякомпания способна осуществлять значительное влияние - ассоциированныекомпании, а также совместные компании, находящиеся под совместнымконтролем.Список компаний, которые контролирует, и на которые оказываетзначительное влияние материнская компания группы, будет представлять собойпериметр консолидации, используемый при подготовке первой отчетности поМСФО.Послеподготовкипериметраконсолидацииважноподготовитьвступительные отчеты о финансовом положении отдельных компаний группы.При первом применении МСФО в зависимости от использования, либо отказа отиспользования освобождений, предусмотренных МСФО (IFRS) 1 в рамках каждойкомпании будут рассчитаны корректировки, которые являются специфичнымидля первого применения МСФО (по использованию освобождений от требованийМСФО).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
