Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 17
Текст из файла (страница 17)
В учетной политике для данной категории финансовыхинструментов необходимо прописать, что первоначально они оцениваются посправедливойстоимости,апоследующаяоценкаосуществляетсяпоамортизируемой стоимости с использованием метода эффективной ставкипроцента, за вычетом убытков от их обесценения.В учетной политике по непроизводным финансовым инструментамнеобходимо предусмотреть признаки, согласно которым производится списаниеданных инструментов с баланса, а также предусмотреть порядок расчета суммобесценения.
Обесценение, например, в виде создания резерва под обесценение,может производиться для дебиторской задолженности и займов выданных. Дляповышения прозрачности информации для пользователей отчетности, а такжеспециалистов, осуществляющих подготовку отчетности, в учетной политикеможно выделить критерии создания резерва под обесценение дебиторскойзадолженности и займов выданных, например, резерв должен создаваться приналичии просроченной задолженности более одного года, с вероятностьювзыскания менее 50%.В отношении обесценения финансовых активов (например, дебиторскойзадолженности) МСФО (IFRS 1) не предусматривает освобождений отретроспективного применения требований МСФО (IFRS) 9 «Финансовыеинструменты». Компания, впервые применяющая МСФО может не раскрывать вучетной политике положения в части обесценения финансовых активов,действующие только при первом применении.
Однако ей необходимо учесть, что93на дату перехода на МСФО следует проанализировать суммы признанные, кпримеру, в составе резерва дебиторской задолженности по РСБУ, принеобходимости пересмотреть созданный резерв на обесценение по состоянию надату перехода на МСФО. Изменения в отношении суммы резерва (например,между оценкой по МСФО и РСБУ) по обесценению дебиторской задолженности,займов выданных и иных финансовых активов должны быть признаны в составесальдо нераспределенной прибыли на дату перехода на МСФО.Если у компании, применяющей МСФО впервые, отсутствует возможностьретроспективного применения МСФО (IFRS) 9 по состоянию на дату перехода, тотребования МСФО (IFRS) 9 в части убытка от обесценения финансовых активовдолжны быть применены как минимум на дату перехода на МСФО.Дляотражениянепроизводныхфинансовыхинструментовпоамортизированной (дисконтированной) стоимости в учетной политике по МСФОнеобходимо предусмотреть тип используемой ставки для расчета приведеннойстоимости инструментов, а также общий порядок расчета данной ставки.В учетной политике по МСФО нужно также упомянуть о возможностивзаимозачета финансовых активов и обязательств.
Финансовые активы иобязательства могут взаимозачитываться и представляться в консолидированнойотчетности в нетто-величине только тогда, когда группа компаний (компания)имеет юридически исполнимое право на их взаимозачет, и намерена либопроизвести расчеты по ним на нетто-основе, либо реализовать актив и погаситьобязательство одновременно.В учетной политике в отношении финансовых активов необходимо отразитьположения в части использования освобождений от применения положенийМСФО.В части списания финансовых активов (а также обязательств), признаниекоторых было прекращено до даты перехода на МСФО, действует обязательноеосвобождение, по которому прекращение признания данных финансовых активовдо даты перехода на МСФО не должно анализироваться на предмет соответствияМСФО, в частности требованиям МСФО (IFRS) 9 (за исключением случаев, когда94данные активы вновь начали признаваться в результате событий, произошедшихпо состоянию на дату перехода на МСФО, или после нее).
Примером такихсписаний может быть списанная дебиторская задолженность, списанные займывыданные, списанная кредиторская задолженность.Помимо вышеперечисленных положений общей и частной части учетнойполитики по МСФО, в ней может раскрываться информация о спецификеформирования разделов отчета о совокупном доходе (выручке, операционныхдоходах и расходах, финансовых доходах и расходах), и формировании иныхпримечаний к отчетности по МСФО.Одним из наиболее существенных и важных разделов учетной политикиявляется раздел, посвященный выручке.
Данному разделу, как и разделам отчета осовокупном доходе должно быть уделено особое внимание, поскольку показательвыручки важен как для внешних пользователей отчетности по МСФО (например,инвесторов), так и для внутренних пользователей отчетности (руководствакомпании). В части выручки в учетной политике должны быть приведеныосновные виды деятельности, от которых компания получает доход. Также вучетной политике должен быть закреплен момент признания выручки от продажипродукции, товаров, предоставления услуг. Если компания осуществляетвыполнение работ по договорам подряда сторонним организациям, то выручкадолжна определяться согласно степени завершенности работ по строительству.Метод оценки степени завершенности работ по договорам строительного подрядадолжен быть отражен в учетной политике.
В частности может быть выбранудельный вес затрат по договору подряда, произведенных для выполнения работна отчетную дату, в расчетной величине общих затрат. Завершенность работможет определяться исходя из аналитических отчетов о выполненной работе,либо завершенности фактической части работ по договору строительногоподряда.Учетная политика по МСФО в части общих аспектов должна содержатьосновные принципы подготовки консолидированной финансовой отчетности. Вданных принципах группа компаний должна раскрыть определение дочерней,95ассоциированной,совместнойкомпании;закрепитьпонятиеконтроля;особенности отражения в отчетности сделок по объединению бизнеса,неконтролирующих долей. По ассоциированным компаниям необходимо отразитьпорядок учета их стоимости в консолидированной отчетности (например, пофактической стоимости инвестиции с учетом расходов по сделке).
Такженеобходимо отразить порядок учета убытка по ассоциированной компании.Убыток по ассоциированной компании, в соответствии с МСФО (IAS) 28«Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», уменьшаетбалансовую стоимость инвестиции в ассоциированной компании [13].В части принципов консолидации в учетной политике необходимозакрепить положения в части проведения консолидационных корректировок поисключению внутригрупповых оборотов, остатков, нереализованной прибыли,инвестиций в компании группы.В приложении Ж приведен пример учетной политики, которая может бытьиспользована компаниями, применяющими МСФО впервые.
Данный примеручетной политики является собственной разработкой автора работы, и содержиткак общие, так и частные положения учетной политики, которые являютсяспецифичными при первом применении МСФО. Приведенная учетная политикасодержит всю необходимую информацию в части методических положенийподготовки первой отчетности, в части общих разделов учета активов,обязательств, капитала по МСФО, так и частных разделов по применениюосвобождений и исключений от требований МСФО. Предложенная учетнаяполитика рекомендуется к использованию в группах компаний применяющихМСФО впервые.Рассмотренные в данном параграфе общие разделы учетной политики, ичастные разделы учетной политики, посвященные специфике подготовки первойотчетности по МСФО совместно с организационными документами, такими, каксхема документооборота при учете и подготовке отчетности по МСФО, регламентподготовки отчетности по МСФО, и иные организационно-распорядительныедокументы формируют целостную организационно-методическую структуру96учетной политики.
Положения частного раздела учетной политики, в частипервого применения МСФО (обязательные исключения и необязательныеосвобождения), направлены на снижение расходов по подготовке первойотчетности по МСФО,возникающихприи на решение сложностей методического характера,ретроспективномприменениитребованийМСФО,ииспользовании освобождений согласно МСФО (IFRS) 1.2.3 Формирование первой консолидированной финансовой отчетности припереходе на МСФОПодготовка первой отчетности по МСФО группы компаний связана снеобходимостью консолидации финансовой отчетности компаний группы.Процесс подготовки необходимой информации для консолидации, а такжесама процедура консолидации достаточно сложны.Элементы процесса подготовки консолидированной отчетности по МСФОпри первом применении можно схематично представить на рисунке 9.
Основныеэлементы процесса подготовки консолидированной отчетности по МСФО авторработы упоминал в одной из своих публикаций [68].Подготовку первой отчетности по МСФО группе компаний, которая решитначать готовить отчетность по МСФО, следует начать заблаговременно.Необходимо к началу формирования первой отчетности по МСФО выделитьчеткую структуру группы: материнскую компанию, которая расположится воглаве схемы группы, а также ее дочерние компании, которые будут подчиненыматеринской компании, и будут находиться под ее контролем.Понятная и логически выстроенная структура группы, которая обладаетотносительной постоянностью своих основных элементов, достаточно редкоеявление в практике подготовки первой отчетности по МСФО, с чем полностьюсогласен автор работы.
Данный факт отмечается многими исследователями, вчастности М.И. Литвиненко [73]. К примеру, многие российские компании,97которые решают начать подготовку отчетности по МСФО, изначально могут неиметь четко выстроенной иерархии структуры группы, и процесс завершенияпостроения группы могут закончить к моменту завершения подготовки первойотчетности по МСФО, либо после того, как был выпущен первый комплектфинансовой отчетности по МСФО.Юридическая подготовка группы компаний для консолидации в первую отчетность по МСФООпределение периметра консолидацииПодготовка вступительных отчетов о финансовом положении отдельных компаний, расчетнеобходимых корректировок в отдельной отчетности дочерних компаний группыПодготовка консолидированного отчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО(элиминация внутригрупповых остатков, расчет гудвилла)Подготовка сравнительной отчетной информации, внесение необходимых корректировок вотчетность сравнительного периода отдельных компанийПодготовка консолидированной отчетности по МСФО за сравнительный период (элиминациявнутригрупповых оборотов, остатков, исключение нереализованной прибыли, расчет гудвиллапри изменении структуры группы)Подготовка отчетной информации, внесение необходимых корректировок в формы отчетногопериода отдельных компанийПодготовка консолидированной отчетности по МСФО за отчетный период (элиминациявнутригрупповых оборотов, остатков, исключение нереализованной прибыли, расчет гудвиллапри изменении структуры группы)Источник: разработано авторомРисунок 9 – Порядок подготовки первой консолидированной отчетности поМСФОНапример, в некоторых компаниях могут присутствовать две материнскиекомпании, отчетность которых можно объединить только в комбинированнойпервой отчетности по МСФО.Построениепонятнойичеткойструктурыгруппыдопроцессаформирования первой отчетности по МСФО поможет избежать многих98сложностей, в том числе и подготовки комбинированной отчетности по МСФО,проформы отчетности.
Процесс юридического формирования структуры группынеобходимо завершить до даты перехода на МСФО.Сложности первой консолидации также обусловлены тем, что приподготовке первой отчетности по МСФО, как правило, прежняя система учета(РСБУ), может не требовать подготовки консолидированной отчетности.Необходимость подготовки консолидированной отчетности по МСФОсвязана с наличием у компании дочерних, совместных и ассоциированныхкомпаний.Стоит отметить, что существует ряд условий, подпадая под которыекомпания, занимающаяся подготовкой первой отчетности по МСФО, можетготовить не консолидированную, а индивидуальную отчетность.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
