Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 12
Текст из файла (страница 12)
К данному счету должны быть открыты четыре субсчета 01, 02, 03, 04.Субсчет 01 в коде счета 998.01 для выверки внутригрупповой дебиторскойзадолженности, субсчет 02 в коде счета 998.02 для выверки кредиторскойзадолженности, субсчет 03 для выверки выручки и себестоимости, а субсчет 04 вкоде счета 998.04 должен быть использован для сверки прочих доходов ирасходов.При построении плана счетов для отчетности по МСФО существуютопределенные особенности, связанные с различием плана счетов для отчетностипо МСФО и плана счетов в РСБУ. Так в российском плане счетов отсутствуютотдельные счета, которые обязательно должны присутствовать в плане счетов поМСФО.
Данное отличие является характерным при подготовке плана счетов дляпервой отчетности по МСФО.В плане счетов по РСБУ (в прежней системе учета) отсутствуют такиесчета,какпассивныесчетаучетаобесценения,счетаучетаактивовпредназначенных для продажи и прекращенной деятельности, счета учетаинвестиционной собственности, отдельные счета учета некоторых видовфинансовых активов. Для подготовки первой отчетности по международнымстандартам в плане счетов должна быть заранее предусмотрена разбивкаосновных средств и нематериальных активов на группы, которые затем найдутотражение в примечаниях к отчетности. Также необходимо выделение отдельныхсчетов по видам дебиторской задолженности: торговая, по договорам уступкиправ требования, по основным средствам и нематериальным активам.Одной из серьезных проблем является необходимость учета прочейдебиторской и кредиторской задолженности в плане счетов для отчетности поМСФО.
Принцип построения счета учета прочей дебиторской задолженностисогласно англосаксонской модели подразумевает наличие либо только активногосчета (для прочей дебиторской задолженности), либо только пассивного счета65(прочей кредиторской задолженности). Данный принцип входит в противоречие сналичием активно-пассивных счетов в РСБУ.В российском бухгалтерском учете для учета прочей дебиторской икредиторской задолженности предусмотрен счет 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».Наиболее рациональным способом, рекомендуемым автором даннойработы, является добавление в план счетов по международным стандартаманалога счета 76. При этом будет допущено некоторое несоответствиеанглосаксонской модели построения плана счетов учета (модели построения,часто используемой в зарубежных компаниях), которая предусматриваетразделениесчетовдляпрочейдебиторскойипрочейкредиторскойзадолженности, соответственно в активах и пассивах. Разделить прочуюдебиторскую и кредиторскую задолженность на разных счетах возможно приналичииполного параллельногоучета, прикотором бухгалтер сможетодновременно вносить записи на один счет в РСБУ, и на два разных счета вМСФО.В целях сокращения финансовых и трудовых затрат на ведение учета поМСФО при учете дебиторской и кредиторской задолженности, путем настройкитрансляции данных из РСБУ в МСФО, осуществление учета прочей дебиторскойи кредиторской задолженности в МСФО на одном счете, то есть также как и вРСБУ, является наиболее оптимальным.В этом состоит синтез российского плана счетов и с моделью построенияплана счетов по международным стандартам (англосаксонской моделью).Можно сказать, что если в организации берут за основу плана счетов поМСФО план счетов, который использовался ранее при подготовке отчетности поРСБУ, то новый план счетов МСФО и его новые элементы (по сравнению спланом счетов по РСБУ) будут отражать необходимость подготовки тех или иныхраскрытий в первой отчетности по МСФО, а также специфику плана счетов,используемого для подготовки первой отчетности по МСФО.66Важно отметить, что в плане счетов по МСФО может отсутствовать частьаналитики, которая существует в бухгалтерском учете по стандартам РСБУ.
Кпримеру, если отсутствует необходимость контроля количественного учетазапасов в МСФО, объектов основных средств, то в плане счетов по МСФО насчетах учета запасов, готовой продукции, товаров для перепродажи, также учетаосновных средств будет отсутствовать признак количественного учета.
Данноеобстоятельство отчасти уменьшит аналитику, по которой можно анализироватьсостояние учетных объектов, но с другой стороны облегчит обработкуинформации в автоматизированных системах.Часть аналитики по определенным счетам учета МСФО рекомендуетсяучитывать и заполнять в функциональных подразделениях компании, чтопозволит облегчить структуру плана счетов для отчетности по МСФО, и повыситьскорость обработки учетной информации, которая накапливается с помощьюплана счетов для отчетности по МСФО. В отдельных функциональныхподразделениях должен быть организован учет заработной платы (в бухгалтерии),учет дебиторской задолженности в разрезе потребителей (в службе сбыта).Существуют определенные особенности, которые нужно учитывать приподготовке плана счетов для первой отчетности по международным стандартам.Данные особенности связаны, в том числе, и с положениями учетной политики впрежней системе учета (в РСБУ) и в МСФО.Достаточно часто подготовка первой отчетности бывает связана с оценкойактивов и обязательств по справедливой стоимости.
Например, оценке посправедливойстоимостиобычноподвергаютсяосновныесредстваинематериальные активы. Оценка по справедливой стоимости, с целью болееправдивого отражения в первой отчетности активов компании, требует наличиясчета учета резерва переоценки основных средств, нематериальных активов.Наличие данного счета позволит использовать его впоследствии, если учетнойполитикой будет выбрана модель учета основных средств и нематериальныхактивов по переоцененной стоимости. Компания вправе после перехода на МСФОприменять модель оценки основных средств и нематериальных активов по67первоначальной стоимости, с тестированием на обесценение, но может такжевоспользоваться и моделью учета по справедливой стоимости.
Выбор одной издвух моделей оценки, а также учетная политика до перехода на МСФО в частиоценки нематериальных активов и основных средств влияет на наличие в планесчетов по МСФО счетов учета обесценения, резервов переоценки и других счетов.Важную часть в подготовке плана счетов по МСФО представляет мэппингсчетов учета активов, капитала, обязательств (от англ. mapping - перекладка).Мэппинг представляет собой перекладку данных счетов РСБУ на счета МСФО поопределенным правилам.Стоит отметить, что подготовка данных по точной настройке соответствийсчетов РСБУ счетам МСФО достаточно сложный и трудоемкий процесс.Соответствие счетам РСБУ и МСФО необходимо при подготовке отчетности поМСФО путем трансформации отчетности из РСБУ, для автоматизацииподготовки отчетности при параллельном учете, а также при настройкетрансляции данных из РСБУ в МСФО.Мэппинг счетов РСБУ и МСФО нужно осуществить по всем счетамроссийского учета и счетам МСФО.Мэппинг при трансформации возможен по укрупненным счетам, и можетбыть произведен для всех основных счетов, которые участвуют в формированиидвух отчетных форм – отчета о финансовом положении и отчета о совокупномдоходе.Наличие правил мэппинга для трансформации данных из РСБУ в МСФОпозволит осуществить четкую привязку счетов РСБУ и статей отчета офинансовом положении и финансовых результатах, что в свою очередь сделаетпонятными правила переноса входящих данных РСБУ в трансформационныетаблицы по МСФО.
Четкая настройка мэппинга позволит избежать ошибок всоотнесении данных по счетам РСБУ и счетам МСФО, используемых длятрансформации данных из РСБУ в МСФО. Об этом автор работы упоминал водной из своих публикаций [62]. Данные, которые попали путем мэппинга двухпланов счетов – по РСБУ и МСФО в трансформационные таблицы, будут в68дальнейшем скорректированы на поправки, необходимые в соответствии с МСФОпо отдельным участкам учета.Мэппинг счетов прежней системы учета РСБУ и счетов МСФОрекомендуется разрабатывать в виде отдельной таблицы в MS Excel, которая вдальнейшем будет использована как для настройки параллельного учета приавтоматизации подготовки отчетности по МСФО по отдельным участкам учета,так и для настройки трансляции данных учета из РСБУ в МСФО.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
