Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Также данный стандарт содержит требования к содержанию основных58отчетных форм – отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе[5]. Строчки отчета о финансовом положении – основные средства, дебиторскаязадолженность, отложенные налоги – должны найти свое отражение в планесчетов по МСФО. Также как и основные строки отчета о совокупном доходе –выручка, затраты, расходы по налогу на прибыль, прибыль/убыток текущегопериода.План счетов для отчетности по МСФО, в отличие от плана счетов по РСБУ,не регламентируется каким либо стандартом, не имеет какой-либо жесткорекомендуемой структуры. План счетов для отчетности по МСФО готовитсякаждой компанией самостоятельно, с ориентацией на общепринятые принципыпостроения планов счетов в международной практике, с учетом отраслевыхособенностей компании, а также требований к подготовке основных формотчетности и примечаний к ней.Основные вопросы подготовки первого плана счетов для группы компанийсистематизированные автором на рисунке 5.ПринципыподготовкиВопросы подготовки первогоплана счетов по МСФО длягруппы компанийПодходы кпостроениюСпецификапостроения кода счетаи его аналитикиДругие проблемыподготовки планасчетов МСФОПроблемы настройкисоответствия счетов(мэппинга) РСБУ иМСФОИсточник: разработано авторомРисунок 5 – Основные вопросы подготовки плана счетов при первом примененииМСФОНеобходимо отметить, что процесс подготовки плана счетов являетсядостаточно сложным, поскольку в данном процессе нужно учесть ряд моментов59(принципов подготовки плана счетов), которые, по мнению автора работы,должны быть следующими:- гибкость плана счетов – способность адаптации под меняющиеся условиядеятельности компании, новые задачи учета;- определение пользователей учетной информации, и их потребностей ванализе получаемой учетной информации;- удобство построения отчетов на базе плана счетов по МСФО, учетвозможных изменений в формах отчетности.Также важно, чтобы план счетов МСФО не был перегружен количествомсчетов и субсчетов, были учтены требования по достаточной производительностивычислительной техники (серверов), которая будет работать с планом счетов (вслучае автоматизированной подготовки отчетности по МСФО).
Важно такжепостроить единый план счетов, который будет учитывать особенности учета всехкомпаний, если план счетов внедряется в группе компаний.Существует три основных подхода к построению плана счетов помеждународным стандартам. Первый подход заключается в расширении ужесуществующего плана счетов РСБУ согласно МСФО.
Второй подход предлагаетиспользовать общепринятые принципы построения плана счетов согласноанглосаксонской модели учета. Третьим подходом является синтез элементовпервого и второго подхода к построению плана счетов.Англосаксонская модель подразумевает, что структура плана счетов должнасовпадать со структурой двух основных отчетных форм – отчета о финансовомположении и отчета о совокупном доходе. То есть основные разделы плана счетовдолжны включать счета учета активов, капитала, обязательств, доходов, расходов,прибылей и убытков.
Англосаксонская модель плана счетов подразумеваетналичие у счета только одного признака – счет может быть только активным, илитолько пассивным.Особую сложность при построении плана счетов по МСФО представляетпостроение кода счета. Для крупных групп компаний бывает достаточно шести –60девятизначной нумерации кода. Для примера можем рассмотреть кодировку счетаучета основных средств:101 01 02 01 – где, 101 – показывает укрупненную группу основныесредства, 01 – счет учета стоимости основного средства, 02 группу здания, 01 –показывает, что основное средство находится в эксплуатации.При этом стоит отметить, что большое число знаков в коде счета будетвызывать трудности у пользователей.
При автоматизированной подготовкеотчетности по МСФО количество цифр в номере счета следует уравновешивать сколичеством дополнительной аналитики по счету в субконто. Лишь после того,как «предел» аналитических возможностей субконто будет исчерпан, следуетувеличивать нумерацию счета.Стоит отметить, что первые цифры в коде счета обычно указывают напоследовательность, а также на количество строчек в отчетах, к примеру, в отчетео финансовом положении, либо в отчете о финансовых результатах.Первые цифры в коде счета могут содержать два знака.
Данный принципрекомендуется к применению в тех компаниях, в которых количество статейотчета о финансовом положении, либо отчета о совокупном доходе не велико, иотносительно постоянно. То есть, можно сказать, что размер данных компаний,либо сложности, количество объектов в учете по МСФО относительно не велики.В таблице 6 показаны основные разделы плана счетов по МСФО для группкомпаний, выявленные автором работы, и рекомендуемые для применения напрактике, которые дают понять увязку плана счетов по МСФО с разделамиосновных отчетных форм – консолидированного отчета о финансовом положениии консолидированного отчета о совокупном доходе.Упомянутый выше принцип гибкости плана счетов для отчетности поМСФО, разработка которого осуществляется в ходе подготовки первойотчетности по МСФО, может отражаться в плане счетов в виде интервала внумерации верхнего уровня счета.
Интервал используется для того, чтобыпредусмотреть возможные новые статьи отчета о финансовом положении, отчетао совокупном доходе, которые могут появиться в будущем при работе с новыми61для бизнеса компании международными стандартами отчетности. Так, к примеру,может быть зарезервирована нумерация для отражения в отчетности информациио прекращенной деятельности, активов для продажи, информации о производныхфинансовых инструментах и т.д.Таблица 6 – Основные разделы плана счетов по МСФОКод счета000100200300400500600700800900Наименование счетаСлужебныйВнеоборотные активыОборотные активыСобственный капитал и резервыДолгосрочные обязательстваКраткосрочные обязательстваВыручкаРасходыПрочие доходы и расходыПрибыли и убыткиИсточник: разработано авторомКомпания может использовать принцип закрепления в последних цифрахсчета кода 99, что позволит добавить недостающие уровни счета в будущем.При разработке кода счета, построении его уровней необходимо уделитьвнимание аналитичности счета.
То есть способности вмещать на различныеуровни счета информацию, которая может быть использована для подготовкипримечаний к отчетности. Важность данного аспекта в своей работе подчеркивалаЛ.Б. Трофимова [102]. По мнению автора работы, далеко не всегда возможноучесть все необходимые уровни аналитики в коде счета. В этом случае кодировкусчета дополняет аналитика субконто, которая позволяет сгруппировать, получитьнеобходимую информацию в нужном пользователям разрезе.Так счет учета дебиторской задолженности может включать в качествепервого субконто наименование контрагента, по второму субконто – номердоговора, по третьему субконто – вид задолженности.В наиболее оптимальном варианте быстрота получения из аналитикиуровней счета информации для подготовки примечаний к отчетности позволит62оптимизировать подготовку раскрытий к отчетности, уменьшит время наобработку учетной информации по МСФО.В таблице 7 показан фрагмент плана счетов по учету дебиторскойзадолженности, являющийся разработкой автора, с развернутыми счетами МСФОпо торговой дебиторской задолженности.
Данный фрагмент плана счетовпозволяет получить необходимые данные для подготовки раскрытий подебиторскойзадолженности, так как содержит готовую аналитику дляпримечаний (информацию о сумме списанной дебиторской задолженности, суммерезерва по дебиторской задолженности и эффекта от дисконтирования). На основеданного фрагмента плана счетов компании, разрабатывающие первый план счетовдля отчетности по МСФО, смогут легко и оперативно подготовить раздел планасчетов, посвященный дебиторской задолженности.Таблица 7 – Фрагмент плана счетов по МСФО в части дебиторскойзадолженностиНомер счета20220201Наименование счетаОборотная дебиторская задолженностьКраткосрочная торговая дебиторская задолженность2020101Краткосрочная торговая дебиторская задолженность2020102Резерв под обесценение краткосрочной торговой дебиторскойзадолженности2020103Краткосрочная торговая дебиторская задолженность списанная2020104Краткосрочная торговая дебиторская задолженность - эффект отдисконтирования20202202032020420205Краткосрочные авансы поставщикамКраткосрочные векселя к получениюНДС по приобретенным ценностямКраткосрочная прочая дебиторская задолженностьИсточник: разработано авторомВ плане счетов, используемом для подготовки первой отчетности поМСФО,должныбытьпредусмотренынеиспользуемыесчета,которые63закладываются в план счетов на этапе разработки, и будут использованы вбудущем.
Такими счетами могут быть счета учета резерва переоценки основныхсредств, нематериальных активов, счета учета обесценения основных средств,счета учета внеоборотных активов для продажи и прекращенной деятельности,счета учета инвестиционной собственности и т.д.Кпримеру,счетаучетарезервапереоценкиосновныхсредств,нематериальных активов, а также счета учета обесценения рекомендуетсязаложить в план счетов одновременно, если по итогам первого примененияМСФО компания решит поменять выбранную модель учета стоимости основныхсредств, нематериальных активов (по первоначальной, либо по переоцененнойстоимости).Стоит отметить, что план счетов не должен быть перегружен большимчислом неиспользуемых счетов.
В противном случае, перегруженность планасчетовбудетсказыватьсянаскоростиобработкиинформацииприавтоматизированной подготовке отчетности, также будет повышаться рискпоявленияошибокупользователейплансчетов,успециалистов,осуществляющих подготовку отчетности по МСФО, в силу сложности восприятияплана счетов. Нет необходимости учитывать все многообразие проблем ивопросов учета по МСФО, которые могут возникнуть в ближайшем, либообозримом будущем у компании, осуществляющей подготовку отчетности поМСФО впервые.Важным является наличие в плане счетов для отчетности по МСФОвспомогательных, а также технических счетов.Технические и вспомогательные счета могут использоваться при вводеначальных остатков при автоматизации учета по МСФО, в ходе сверкивнутригрупповых оборотов и остатков, в ходе реализации параллельного учета поМСФО в части основных средств, запасов и т.д.Так при настройке элиминации для подготовки консолидированнойотчетности по МСФО автоматизированным способом можно использоватьтехнический счет для выверки внутригрупповых оборотов по отчету о64финансовых результатах, а также внутригрупповых остатков по отчету офинансовом положении.В частности автором работы предлагается использовать технический счет998.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
