Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 13
Текст из файла (страница 13)
В таблице 8показанпримернастройкимэппингапоотдельномуучасткуучета–краткосрочным заимствованиям для автоматизированной подготовки отчетностипо МСФО.Таблица 8. Настройка мэппинга по учету краткосрочных займов и кредитовполученных в МСФОКод66.0166.0266.0366.0466.0566.06Данные счета источника в РСБУНаименованиеСубконтоСубконто 1счета2КраткосрочныекредитыПроценты пократкосрочнымкредитамКраткосрочныезаймыПроценты пократкосрочнымзаймамВекселявыданные пократкосрочнымкредитам изаймамПроценты пократкосрочнымвекселямвыданнымКонтрагентыДоговорыДанные счета преемника в МСФОКод501010101КонтрагентыДоговоры501030101КонтрагентыДоговоры501010101КонтрагентыДоговоры501030101Наименование счетаКраткосрочные займы икредиты - основной долгКраткосрочные займы икредиты - процентыначисленныеКраткосрочные займы икредиты - основной долгКраткосрочные займы икредиты - процентыначисленныеСубконто 1Субконто2КонтрагентыДоговорыКонтрагентыДоговорыКонтрагентыДоговорыКонтрагентыДоговорыКонтрагентыДоговорыКонтрагентыДоговорыКраткосрочные займы икредиты - основной долгКонтрагентыКонтрагентыДоговорыДоговоры501010101501030101Краткосрочные займы икредиты - процентыначисленныеИсточник: разработано авторомКак видно из таблицы, в ней произведена увязка данных счетам РСБУ иМСФО в разрезе кодов счетов, а также аналитики по счетам учета займов икредитов – договорам и контрагентам.
Данная таблица, разработанная авторомработы, по своей сути является готовым решением настройки правил трансляциипополученнымкраткосрочнымзаимствованиямдлягруппкомпаний,69применяющих МСФО впервые. Данное решение может быть использовано впрактике подготовки мэппинга к плану счетов для первой отчетности по МСФО.Мэппинг, при настройке параллельного учета по МСФО, призваноптимизировать учетный процесс в национальной системе учета (РСБУ) и в учетепоМСФО.Наиболеераспространеннымиучасткамидляорганизациипараллельного учета по МСФО является учет внеоборотных активов (основныхсредств и нематериальных активов). Мэппинг в случае параллельного учетаосновных средств используется для увязки движения основных средств в РСБУ иМСФО. В плане счетов для отчетности по МСФО автором работы рекомендуетсявыделить технические счета.
Например, счет капитальных вложений «КВ».Данный счет будет собирать информацию обо всех движениях основных средствза период. При этом нужно отметить, что собираться будут данные только одвижении основных средств, и только в части стоимости.В учете по МСФО в данном случае будут отражаться отдельно своидокументы по поступлению основных средств, модернизации, изменениюстоимости строящихся объектов. При этом в проводках данных документов будутучаствовать счета стоимости МСФО, а также технический счет КВ, на которомотражаются, путем трансляции данных, изменения в стоимости основногосредства.Таким образом, проводка по поступлению объекта основного средствабудет выглядеть следующим образом:Дт КВ Счет учета капитальных вложений и стоимости основных средств КтСчет учета кредиторской задолженности – отражена трансляция поступленияосновного средства в РСБУ;Дт 101 Стоимость основного средства Кт КВ Счет учета капитальныхвложений и стоимости основных средств – отражено поступление основногосредства в МСФО.Важную роль правила мэппинга также играют и при настройке трансляциибухгалтерских записей из РСБУ в МСФО.
Значительный объем учетнойинформации по тем участкам, где не требуется организация параллельного учета,70может быть переведен на счета учета МСФО по настроенным правиламсоответствия между счетами РСБУ и МСФО. К примеру, скорее всего не будетзначительных отличий (по суммам) в учете дебиторской и кредиторскойзадолженности между РСБУ и МСФО (за исключением расчета резерва подобесценения, дисконтирования), и по данным участкам будут настроены правилатрансляции на счета МСФО данных российского учета.
При этом нужно учестьразбивку дебиторской и кредиторской задолженности по видам, в разрезеинформации, требуемой в раскрытиях к отчетности по МСФО.К участкам, по которым может быть произведена настройка прямогосоответствия счетов РСБУ и МСФО можно также отнести учет долгосрочных/краткосрочных займов и кредитов полученных, выданных, учет торговой ипрочейкредиторскойзадолженности,задолженностипередперсоналом,задолженности по налогам и сборам, счетов учета капитала.
Также возможнанастройка прямого соответствия счетов учета запасов, денежных средств.Настройка прямого соответствия счетов РСБУ и аналогов данных счетов в МСФОможет позволить сократить финансовые и временные затраты на отражениеучетной информации по счетам МСФО.В приложении Д приведена таблица по счетам РСБУ, по которым в МСФОесть счета, полностью им соответствующие. По сути, в данной таблице приведенмэппинг счетов РСБУ, имеющих прямое соответствие в МСФО.
Данные правиламэппинга практически для всех счетов РСБУ не будут содержать сложногосоответствия аналитики счета РСБУ и МСФО, и представляют методическую ипрактическую ценность для групп компаний, применяющих МСФО впервые.Приведенные правила позволят сократить время на подготовку правилтрансляции данных со счетов РСБУ на счета МСФО.Подготовка плана счетов для первой отчетности по МСФО представляетдостаточно сложный процесс. Основные аспекты, связанные с подготовкойплана счетов для первой отчетности по МСФО, систематизированы автором нарисунке 6.71Сложности с отличием системы учетапо РСБУ и МСФОКодировка счетов учетаНеобходимость включения в план счетов счета дляучета обесценения, активов для продажи,инвестиционной собственности, гудвилла и т.д.Организация учета прочей дебиторской икредиторской задолженности на счетах учетаВозможность дополнения новыми счетами(нумерация с использованием чисел 99)Гибкость плана счетовВозможность учета основных средств и нематериальныхактивов по первоначальной и переоцененной стоимостиНастройка мэппинга плана счетовРСБУ и МСФОИсточник: разработано авторомРисунок 6 – Вопросы подготовки плана счетов при первом применении МСФООсновные сложности возникают из-за другой ориентации плана счетов дляотчетности по МСФО – в отличие от РСБУ он направлен на подготовкунеобходимых раскрытий для финансовой отчетности, а также может бытьиспользован для получения информации в управленческих целях.Не существует четко регламентированной структуры плана счетов дляотчетности по МСФО, а также принципов кодировки счетов.
Компаниям следуеториентироваться на принятую в международном профессиональном сообществепрактику кодирования счетов, и выделения разделов плана счетов (например, всоответствии со структурой основных отчетным форм).Подготовка первого плана счетов, связана с необходимостью пересмотра,принципов подготовки отчетности, использованных ранее (например, по РСБУ), ипотребует отражения в плане счетов новых категорий, таких как финансовыеактивы, финансовые обязательства, счета учета обесценения, дисконтирования,инвестиционной собственности.
Определенные положения учетной политики припервом применении МСФО, в соответствии с которыми будут первоначальнопризнаны активы и обязательства во вступительном отчете о финансовомположении (например, основные средства и нематериальные активы по условнопервоначальной стоимости), могут повлиять на наличие в плане счетов тех илииных счетов (например, счетов учета переоценки, обесценения). Данная72особенность также должна быть принята во внимание при подготовке планасчетов для первой отчетности по МСФО.В приложении Е приведен план счетов, который может использоваться приподготовке первой отчетности по МСФО.
Данный план счетов являетсясобственной разработкой автора. Можно выделить несколько особенностей,которые отличают данный план счетов по МСФО от других планов счетов,приводимых в качестве примера в современных исследованиях. При подготовкеданного плана счетов был использован принцип построения плана счетов поанглосаксонской модели. Единственным отступлением, от англосаксонскоймодели является учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами на одномсчете 202050101. Это позволяет облегчить перенос данных при трансляциипроводок из РСБУ в МСФО, и корректно построить отчеты о финансовомположении в первой отчетности по МСФО.
Данный план счетов допускаетвозможностьучетанематериальныхинвестиционнойактивовпослесобственности,подготовкиосновныхпервойсредств,отчетностипоамортизированной, либо справедливой стоимости. План счетов, разработанныйавтором,удовлетворяеткритериямгибкости(существуетвозможностьдобавления дополнительных счетов и аналитики по большинству счетов). Плансчетов в силу большого количество аналитики, которая содержится как на счетахучета, так и на субконто позволяет получить множество информации для целейанализа деятельности компаний группы. Счета учета нематериальных активов,дебиторскойикредиторскойзадолженности,накоторыхучитываютсяконкретные виды активов и обязательств, содержат готовую информацию длясоответствующих раскрытий первой отчетности по МСФО.План счетов, разработанный автором, содержит информацию о номере,наименовании счета, признаке счета (активный – дебетовый остаток, пассивный –кредитовый остаток, активно пассивный – остаток по дебету и кредиту,валютный – остаток в валюте), а также аналитике счета по четырем субконто.Авторскийплансчетовсодержитотдельныесчетадлясверкивнутригрупповых оборотов и остатков (нумерация которых начинается с 998),73позволяет вести параллельный учет основных средств и нематериальных активовс помощью отслеживания данных по изменению их стоимости на субсчетахспециального счета параллельного учета «КВ».План счетов для отчетности по МСФО подвержен изменениям, которыемогут быть связаны с совершенствованием структуры плана счетов, появлениемновых учетных элементов, изменениями в деятельности компании.
Однако, приподготовке плана счетов для первой отчетности, разработчики должныпопытаться спрогнозировать возможные изменения в будущем компании, иучесть различные ситуации учета по МСФО, сделать план счетов для отчетностипо МСФО гибким, с целью снижения расходов на изменение плана счетов,оперативной реакции на внешние и внутренние изменения в компании. Все этопозволит получить план счетов с четкой структурой, снизить вероятностьвозможных ошибок и их последствия в будущем, и позволит сформироватьоперативно и качественно отчетность по МСФО.2.2 Разработка методических положений учетной политики для группыкомпаний при переходе на МСФООсновополагающимистандартами,которыепозволяютподготовитьучетную политику по МСФО являются МСФО (IAS) 1 «Представлениефинансовой отчетности», МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения вбухгалтерских оценках и ошибки», а также МСФО (IFRS) 1 «Первое применениемеждународных стандартов финансовой отчетности».МСФО (IAS) 1 определяет основные статьи, которые должны бытьпредставлены в отчетности и примечаниях к отчетным формам.
Особенностиформирования основных статей отчетности – учетных элементов (основныесредства, финансовые активы и обязательства, кредиторская задолженность и т.д.)должны обязательно раскрываться в учетной политике по МСФО.74Стандарт МСФО (IAS) 8 определяет принципы подготовки учетнойполитики, порядок внесения изменений в учетную политику в части методовучета активов и обязательств, а также изменения бухгалтерских оценок(расчетных оценок) [7]. МСФО (IAS) 8 позволяет сформировать общуюструктуру,учетнойполитики,ииспользоватьодинаковыеподходыкформированию, изменению учетной политики как в рамках одной компании, таки в рамках группы предприятий.МСФО (IFRS) 1 описывает основные методы отражения в первойотчетности активов и обязательств компании, впервые применяющей МСФО.Данныйстандартописываетосновныеобязательныеисключенияинеобязательные освобождения, которые компания может закрепить в учетнойполитике в рамках подготовки первой отчетности по МСФО.УчетнаяполитикапоМСФОпредставляетдостаточноважныйметодический аспект подготовки первой отчетности по МСФО.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
