Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

Поэтому компания должна идентифицировать иотдельно признавать суммы амортизации таких компонентов. Согласно МСФО ктаким компонентам относятся затраты на ревизию технического состоянияосновных средств, затраты на капитальный ремонт.Отдельного внимания требует резерв на переоценку основного средствапризнанный ранее, который остался в капитале компании по состоянию на датуперехода на МСФО. Согласно МСФО (IFRS) 1 компания может включить данныйрезерв в состав нераспределенной прибыли на дату перехода на МСФО в томслучае, если была выбрана модель учета основных средств по фактическойстоимости, с тестированием на обесценение.

Если компания выбирает модельоценки основных средств после даты перехода на МСФО по переоцененнойстоимости, то в этом случае возможно признание резерва по переоценке вкачестве отдельного компонента капитала, который будет увеличиваться, либоуменьшаться при дальнейшей дооценке, уценке в МСФО.Если в учетной политике компании при первом применении МСФО былавыбрана модель оценки основных средств по переоцененной стоимости, размерпризнаваемого в капитале накопленного резерва по переоценке зависит отиспользования, либо не использования освобождения в отношении условнопервоначальной стоимости.В целях сокращения временных затрат на расчет корректировок поретроспективному применению МСФО компаниям, впервые применяющимМСФО, рекомендуется использовать освобождение в отношении условнопервоначальной стоимости и для основных средств в финансовой аренде.Воспользоваться данным освобождением смогут только компании, которыесогласно договору финансовой аренды учитывают в РСБУ основные средства,взятые в аренду, на своем балансе.Отказотиспользованияосвобождениявотношенииусловно-первоначальной стоимости основных средств в финансовой аренде в случае учетаосновного средства в РСБУ на балансе лизингодателя, будет более затратным при83подготовке первой отчетности, но поможет представить более объективнокартину в отношении таких основных средств в отчете о финансовом положениинадатупереходанаМСФО.Вбольшинствеслучаевкомпаниилизингополучателю бывает известна рыночная стоимость основных средств пофинансовой аренде, и они могут быть признаны на дату перехода в отчете офинансовомположениипосправедливойстоимости.Сложностисретроспективным применением МСФО в отношении основных средств вфинансовой аренде будут связаны лишь с необходимостью восстановлениярасходов по финансовой аренде в виде лизинговых платежей, которые в РСБУотносятся на себестоимость, расчета расходов по процентам, которые должныбыли быть начислены по МСФО, и уже уплачены, а также трудности связанные спересчетом накопленной амортизации по данным объектам в МСФО, исходя изсправедливой стоимости на дату перехода на МСФО.В части общих элементов учетнойсобственности,всобственность»,соответствиикомпаниисполитикиМСФОнеобходимо(IAS)по инвестиционной«Инвестиционная40определитьмодельоценкиинвестиционной собственности после даты перехода на МСФО – по фактическойстоимости, либо по справедливой стоимости [18].Для инвестиционной собственности нужно закрепить критерии отнесенияактивов к инвестиционной собственности, и показатель разделения объектовосновных средств и инвестиционной собственности, что позволит разделить активна инвестиционную собственность и основное средство, в случае если частьинвестиционнойадминистративных,собственности,либоиныхиспользуетсянуждахкомпании.впроизводственных,Есличастьобъектаинвестиционной собственности сдается в аренду, а небольшая часть используетсякомпанией для собственных нужд, то если используемая часть объектанезначительна – данный показатель (закрепленный в учетной политике) позволитполностью относить весь объект к инвестиционной собственности, либоразделять объект на часть, относящуюся к инвестиционной собственности, ичасть, относящуюся к основному средству.84Существует определенная специфика в части отражения элементов учетнойполитики при первом применении МСФО в отношении инвестиционнойсобственности.У компаний впервые применяющих МСФО существует возможностьиспользовать после даты перехода на МСФО модель оценки инвестиционнойсобственности по фактической стоимости с тестированием на обесценение, атакже принять модель оценки по справедливой стоимости.Если компанией, впервые применяющей МСФО была выбрана модельоценки инвестиционной собственности по справедливой стоимости после датыперехода, то она не вправе использовать освобождение в отношении условнопервоначальной стоимости для инвестиционной собственности.

В данном случаенеобходимо оценить по справедливой стоимости инвестиционную собственностьна дату перехода, и использовать данную оценку в дальнейшем.В части общих положений учетной политики по нематериальным активампо МСФО необходимо раскрывать классы нематериальных активов, а такжекритерии отнесения нематериальных активов к данным классам, модель оценкинематериальных активов после даты перехода на МСФО – модель оценки пофактической стоимости, или по переоцененной стоимости.Такжеважноопределитьметодначисленияамортизациипонематериальным активам, в случае, если была выбрана модель оценки пофактической стоимости.

Среди методов начисления амортизации нематериальныхактивов, один из которых должен быть закреплен в учетной политике, выделяютследующие:- линейный метод;- метод уменьшаемого остатка;- метод единиц производства и иные методы.В учетной политике важно закрепить порядок определения сроковполезного использования нематериальных активов, порядок их пересмотра.В учетной политике необходимо закрепить критерии капитализации затратпо нематериальным активам, создаваемым самой компанией.85Для нематериальных активов в учетной политике по МСФО в части первогоприменения необходимо закрепить использование, либо отказ от использованияосвобождения в отношении условно-первоначальной стоимости.Условно-первоначальная стоимость в отношении объектов нематериальныхактивов может быть использована лишь при соблюдении следующих условий:нематериальные активы, признаваемые во вступительном отчете о финансовомположениинадатуперехода,должныотвечатькритериямпризнаниянематериальных активов (например, высокая вероятность получения будущихэкономических выгод, надежная оценка и т.д.), согласно МСФО (IAS) 38«Нематериальные активы», а также должны удовлетворяться критерии посуществованию активного рынка для нематериальных активов по МСФО(однородность объектов на рынке, наличие продавцов и покупателей, желающихв любое время совершить сделку, открытость информации о ценах на рынке) [17].Существует специфика признания во вступительном отчете о финансовомположении нематериальных активов, созданных самой компанией.

В данномслучае для признания нематериальных активов на дату перехода на МСФОнеобходимовыполнениекритериевпризнаниявнутреннесозданныхнематериальных активов, согласно МСФО (IAS) 38. При этом оценку моментаначалакапитализациизатратпонематериальнымактивам(впериодепредшествующем дате перехода) нужно оценивать исходя из той, информации,которая существовала на тот момент времени.Требования в части признания накопленной амортизации, и учетаамортизации в последующих периодах, есливыбрана модель оценкинематериальных активов по фактической стоимости, схожи с требованиямиМСФО в отношении амортизации основных средств. При этом необходимоотметить, что в случае использования освобождения в отношении условнопервоначальнойстоимости,накопленнаяамортизация,признаннаяранее(например, по РСБУ) должна признаваться равной нулю.Отдельное внимание следует уделить положениям учетной политики припервом применении в части деловой репутации, а именно проведения теста на86обесценение деловой репутации.

При подготовке первой отчетности по МСФОобязательному тестированию на обесценение должна подвергаться деловаярепутация, приобретенная в результате сделки по объединению бизнеса, данныекоторой не пересчитывались, а также деловая репутация, признанная в результатесделки по приобретению ассоциированного, либо совместного предприятия, приусловии, что данные этой сделки не пересчитывались (было использованоосвобождение, связанное со сделками по объединению бизнеса в рамках МСФО(IFRS) 1).В части общих элементов учетной политики по затратам по займам вотдельном разделе учетной политики должны быть приведены критерииразграничения затрат по общим и специальным займам, а также приведеноопределениеквалифицируемыхактивов.Вдополнениикпредыдущимположениям в учетной политике должен быть определен порядок определенияставки,используемойдлярасчетакапитализированныхпроцентовпоспециальным и общим займам, порядок расчета затрат по сооружению,изготовлению и строительству квалифицируемых активов (требования по учетукоторых представлены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») [12].

В учетнойполитике можно также привести критерии прекращения капитализации затрат пообщим и специальным займам.Первое применение МСФО в части затрат по займам налагает определенныеособенности, связанные с необязательным освобождением от требований МСФО.В учетной политике при подготовке первой отчетности по МСФО компаниинеобходимо закрепить подход в отношении затрат, связанных с привлечениемзаемных средств.

Согласно МСФО (IFRS) 1 компании, которые впервыесоставляют отчетность по международным стандартам, могут воспользоватьсяосвобождением от ретроспективного применения МСФО (IAS) 23, но могут такжевыбрать подход, требующий ретроспективного применения МСФО (IAS) 23 спересчетом сумм капитализированных процентов по специальным займам иобщим займам, с момента возникновения затрат по специальным и общимзаймам.87Компании, осуществляющие подготовку отчетности по МСФО впервые,которые решили не использовать освобождение по затратам по займам, должныбудут заново рассчитать за годы, предшествующие дате перехода на МСФО,суммы затрат по общим и специальным займам, которые подлежат капитализациив стоимости основных средств либо нематериальных активов.

Характеристики

Список файлов диссертации