Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Учетная политикапо МСФО может быть закреплена в виде свода принципов и правил ведениябухгалтерского учета, подготовки отчетности в соответствии с МСФО. Еерекомендуется закрепить внутренним документом (например, в виде приказа,распоряжения). Часто в организациях может присутствовать определенный наборинструкций по различным участкам учета по МСФО. Их необходимо свести водиндокумент–учетнуюполитику,оформивееворганизационно-распорядительном документе.ВучетнойполитикепоМСФОможновыделитьдвеосновныхсоставляющих – организационно-техническую составляющую и методическуюсоставляющую. К организационно-технической компоненте учетной политикиотносятся формы первичной документации по учету в МСФО, формы отчетностии примечания к ней, регламенты документооборота по МСФО и организацииподготовкиотчетностипораспорядительные документы.МСФО,атакжеиныеорганизационно-75К методической компоненте учетной политики по МСФО относятся методыведения учета по МСФО, отражения тех или иных операций, корректировок всоответствии с МСФО.На рисунке 7 представлен авторский вариант структуры учетной политикииспользуемой для подготовки первой отчетности по МСФО.Учетная политика приподготовке первойотчетности по МСФООбщаякомпонентаучетнойполитикиЧастнаякомпонентаучетнойполитикиПорядокретроспективногоприменения МСФОПорядок использованияисключений иосвобождений от МСФООрганизационнаясоставляющаяРегламентподготовкипервойотчетностиСхемадокументооборотапо подготовкепервой отчетностиМетодическаясоставляющаяФормы отчетностии основныхраскрытий припервомпримененииМетоды учетаактивов иобязательствПлансчетовИсточник: разработано авторомРисунок 7 – Структура учетной политики при подготовке первой отчетности поМСФОСтоит отметить, все виды учетных политик – учета по национальнымстандартам бухгалтерского учета, налогового учета, учетная политика в целяхуправленческого учета, а также в целях формирования финансовой отчетности поМСФО тесно взаимосвязаны.
Связь учетных политик чаще всего бывает76выражена в одинаковых методах оценки тех или иных статей отчетности(например, метода расчета амортизации, который может быть одинаковым длянескольких учетных политик). Помимо одинаковых подходов к оценке тех илииных статей отчетности схожими могут быть принципы подготовки отчетности, атакже некоторые пользователи учетной политики (например, руководствокомпании может быть заинтересованным пользователем учетной политики вцелях подготовки финансовой и управленческой отчетности).Учетная политика для подготовки первой отчетности по МСФО в ееметодическом аспекте имеет две взаимосвязанные составляющие: раздел учетнойполитики, отражающий специфику первого применения МСФО при подготовкепервой отчетности по МСФО (частная часть учетной политики по МСФО), атакже разделы учетной политики, которые освещают общие принципы и методыподготовки отчетности в соответствии с МСФО (общая часть учетной политикипо МСФО).Основные положения учетной политики по МСФО в части первогоприменения МСФО основаны на положениях МСФО (IFRS) 1.Сведения об учетной политике в части первого применения МСФОраскрываются в примечаниях к отчетности по МСФО в качестве небольшойвыдержки из основной учетной политики.
Гораздо реже встречаются случаивыделения положений в части первого применения МСФО в самостоятельныйраздел учетной политики, либо в виде дополнительных разделов к общимсведениям об учетной политике в разрезе участков учета. Данный подход –выделение учетной политики в виде подразделов общей учетной политики поМСФО, либо отдельного раздела, является предпочтительным и рекомендованавтором работы.Учетная политика в части первого применения МСФО должна раскрыватьвыбор компанией необязательных освобождений и обязательных исключений (этоотмечал автор работы в одной из своих публикаций [63]).
В учетной политикедолжны быть раскрыты положения в части применения освобождений, иприменения МСФО впервые в отношении всех основных разделов учетной77политики:учетаосновныхсредств,нематериальныхактивов,гудвилла,инвестиционной собственности, финансовых активов и обязательств, затрат позаймам, производных финансовых инструментов, пенсионных планов, повыплатам на основе акций, накопленных курсовых разниц и т.д.Существенную часть учетной политики компании, впервые применяющейМСФО составляют разделы учетной политики, раскрываемые большинствомкомпаний, занимающихся подготовкой отчетности по МСФО, и не связанные соспецификой первого применения МСФО, то есть общая часть учетной политики.Основные разделы общей части учетной политики представлены на рисунке 8.Принципы консолидацииПринципы признания выручки (доходов)/расходовУчет запасов, незавершенного производства и готовой продукцииОсновныеУчет основных средств, нематериальных активовметодическиеразделыучетнойполитики по МСФОУчет финансовых активов и обязательствУчет вознаграждений сотрудникамУчет расхода по налогу на прибыльУчет операций в иностранной валютеУчет затрат по займамУчет выплат основанных на акцияхИсточник: разработано авторомРисунок 8 – Основные разделы общей части учетной политики при подготовкепервой отчетностиВо многих компаниях раздел учетной политики, посвященный основнымсредствам, играет достаточно важную роль при формировании отчетности поМСФО.Одним из существенных и важных аспектов учетной политики по основнымсредствам является определение модели учета основных средств в соответствии с78МСФО (IAS) 16 «Основные средства», признаваемых после даты перехода наМСФО: модели учета по фактической стоимости, или модели переоценки,требующей проведения регулярной переоценки (в среднем один раз в год)основных средств, признаваемых в после даты перехода (например, всравнительном, или отчетном периодах) [9].Если компания, впервые применяющая МСФО выбрала модель учета попереоцененной стоимости после даты перехода, то необходимо выбрать в учетнойполитике метод учета накопленной амортизации по состоянию на датупереоценки:-списаниенакопленнойамортизациидонулявуменьшениепервоначальной стоимости;- переоценка амортизации пропорционально изменению балансовойстоимости основного средства в результате переоценки.Важным элементом учетной политики в части учета основных средств привыборе модели оценки по фактической стоимости является закреплениевыбранного метода начисления амортизации.МСФО не регламентируют те, или иные методы, которые компания,впервые применяющая МСФО, может использовать для расчета амортизацииосновных средств.
Важно лишь, чтобы метод начисления амортизациисоответствовал условиям потребления экономических выгод от использованияактива, и отражал условия, в которых используется основное средство. Средиметодов начисления амортизации основных средств, которые рекомендуютсяавтором для использования в учетной политике при первом применении МСФО,являются следующие:- линейный метод;- метод уменьшаемого остатка;- метод единиц производства.Также в учетной политике в части основных средств следует предусмотретьвозможностьиспользованиякоэффициентовускоренияприначислении79амортизации,особенностиустановления,пересмотрасроковполезногоиспользовании, момент начала начисления амортизации.Важным методическим аспектом учетной политики по основным средствамявляется разбивка основных средств на группы.
При первом применении МСФОгруппы основных средств, которые использовались ранее в учете основныхсредств, например, согласно РСБУ, должны быть пересмотрены. В первойотчетности по МСФО будут представлены новые группы основных средств, приэтом в учетной политике должны быть предусмотрены критерии отнесенияосновных средств к той, или иной группе.Важно также закрепить в учетной политике по МСФО общие принципы,основные допущения в части тестирования на обесценение основных средств инематериальных активов. То есть идентифицировать единицу, генерирующуюденежныйпоток(компания,подразделение,объектосновныхсредств,нематериальных активов и т.п.), описать основные принципы проведения теста наобесценение основных средств и нематериальных активов и т.д.В части обесценения в учетной политике компания может представитьрасширенный перечень внутренних и внешних признаков, свидетельствующих оналичии признаков обесценения.В отношении финансовой аренды необходимо определить критерииотнесениядоговороварендыкдоговорамфинансовойаренды,методраспределения платежей по договору аренды – актуарный, либо кумулятивныйметоды; способ расчета и ставка, используемая для определения приведеннойстоимости минимальных арендных платежей.При первом применении МСФО и подготовке первой отчетности в учетнойполитике должны быть закреплены положения, которые касаются выбора методаотражения стоимости основных средств в первой отчетности по МСФО, подходак отражению амортизации, компонентного учета основных средств.
Данныеположения будут составлять частный раздел учетной политики по основнымсредствам, который относится к первому применению МСФО.80В целях перехода на МСФО компания, применяющая МСФО впервыеможет выбрать в качестве условно-первоначальной стоимости справедливуюстоимость основных средств на дату перехода на МСФО. То есть компания можетпривлечь экспертов по оценке основных средств, и затем определитьсправедливую стоимость основных средств на дату переоценки. Помимополучения данных по справедливой стоимости компания может использоватьданные по рыночной стоимости имущества из общедоступных источников,например каталогов, обзоров оценочных компаний, которые дадут справедливуюстоимость основных средств.Если отсутствуют объективные данные о рыночной стоимости объектаосновных средств, то в качестве справедливой стоимости может бытьиспользована сумма денежных потоков, которые сможет генерировать объектосновных средств, а также метод оценки, исходя из стоимости замещения объектаосновных средств с учетом накопленной амортизации.Согласно МСФО (IFRS) 1, компании применяющие МСФО впервые вправевыбрать в качестве условно-первоначальной стоимости основных средствпереоцененную стоимость, которая была определена на дату перехода на МСФО,либо ранее.
Данная перецененная стоимость должна быть сопоставима сосправедливой стоимостью основных средств, и обычно может быть получена входе оценке основных средств, произведенной независимым оценщиком.Также у компаний, впервые применяющих МСФО есть право использоватьвкачествеусловно-первоначальнойстоимостьфактическуюстоимость(самортизированную стоимость) основных средств, скорректированную на индексизменения цен. Данный подход рекомендуется автором работы к использованиюпри наличии у группы компаний объектов основных средств, приобретенных до 1января 2003 года.Важным моментом, который должен быть закреплен в учетной политикекомпании, впервые применяющей МСФО является подход к оценке накопленнойамортизации за период до даты перехода, и последующие периоды. Суммынакопленной амортизации не относятся к расчетным оценкам, в отличии, к81примеру, от срока полезного использования основного средства, и поэтому будутпересматриваться,еслибудутвыявленыошибкивранееначисленнойамортизации.Согласно МСФО (IFRS) 1 в части амортизации рекомендуется использоватьодин из следующих подходов:- в случае если не используется освобождение, связанное с условнопервоначальной стоимостью, компания должна ретроспективно пересчитать всюнакопленную амортизацию с даты приобретения основного средства, ипродолжать начислять ее в соответствии с МСФО после даты перехода;- в случае если компания использует освобождение, связанное с условнопервоначальной стоимостью, то требования МСФО в отношении амортизациикомпания должна выполнять начиная с даты перехода на МСФО (в случае, еслибыла выбрана модель учета по фактической себестоимости, с тестированием наобесценение);- в случае если компания использует освобождение, связанное с условнопервоначальной стоимостью, и использует данные переоценки, осуществленнойдо даты перехода на МСФО, требования МСФО в части начисления амортизациидолжны быть применены начиная с даты произведенной переоценки.Необходимо отметить, что упомянутое выше требование к неизменностирасчетных оценок в части срока полезного использования действительно только втом, случае, если срок полезного использования, который установили дляобъектов основных средств, не является ошибочным, например, завышенным,либо заниженным.Если при пересчете амортизации согласно МСФО, в сравнении с даннымиполученным ранее в РСБУ, выявляется несоответствие в суммах накопленнойамортизации, то разница между двумя суммами (между данными накопленнойамортизации по РСБУ и пересчитанной амортизацией по МСФО) должна бытьотнесена корректировкой на сальдо нераспределенной прибыли на дату переходана МСФО.82При переходе на МСФО не предусмотрено освобождений в частикомпонентного учета по МСФО.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
