Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Данный аспектавтор работы упоминал в одной из своих публикаций [61].Компании,освобождениемприменяющиеотМСФОретроспективноговпервые,применениявправеМСФОвоспользоваться(IAS)23икапитализировать затраты по общим и специальным займам начиная с датыперехода на МСФО, либо с более ранней даты, к которой будут применяться всеположения МСФО (IAS) 23. В данном случае компания, которая воспользоваласьданным освобождением, сможет не капитализировать, а списывать на расходы(расходы по процентам) затраты по общим или специальным займам, которыевозникли либо до даты перехода на МСФО, либо до иной более ранней даты,которую выбрало руководство компании.При использовании освобождения от ретроспективного применения МСФО(IAS) 23 затраты по специальным и общим займам, признанные до даты переходана МСФО будут включены в состав нераспределенной прибыли (убытка) на датуперехода на МСФО.В отношении учетной политики по запасам необходимо определить методотнесения запасов на себестоимость.
МСФО (IAS) 2 «Запасы» позволяетиспользовать следующие методы: себестоимость отдельных единиц запасов,метод ФИФО, или метод средневзвешенной стоимости [6].Компании, занимающиеся производством готовой продукции должныизложить в учетной политике порядок формирования себестоимости единицыпроизводимой продукции, оценки остатков незавершенного производства наконец отчетного периода. Важность данного аспекта подчеркивала в своей работеО.И. Григорьева-Дорофеева [50].В части элемента учетной политики по учету концессионных договоровсогласно КР МСФО (IFRIC) 12 «Концессионные соглашения на предоставление88услуг», при первом применении МСФО необходимо описать особенностииспользования освобождения от требований международных стандартов поотражению концессионного имущества в первой отчетности по МСФО.Согласно МСФО (IFRS) 1 компания-оператор услуг вправе воспользоватьсяосвобождением, позволяющим использовать переходные положения КР МСФО(IFRIC) 12 при подготовке первой отчетности, и закрепить данный подход вучетной политике, либо ретроспективно применять требования КР МСФО (IFRIC)12.Преимуществом использования вышеприведенного освобождения являетсявозможностьреклассификациинадатупереходанаМСФОактивов,используемых для оказания услуг согласно КР МСФО (IFRIC) 12, в финансовые инематериальные активы, использование балансовой стоимости активов, котораябыла определена в прежней системе учета (в РСБУ) во вступительном отчете офинансовом положении на дату перехода на МСФО.
Еще одним требованиемданного освобождения является обязанность компании протестировать наобесценение признанные финансовые и нематериальные активы по состоянию надату перехода на МСФО.По операциям, выраженным в иностранной валюте, в учетной политикенеобходимо предусмотреть порядок создания и отражения в отчетности курсовыхразниц, а также методику использования среднего курса при наличиинезначительных колебаний валютных курсов на коротком промежутке времени.При расчете среднего курса за определенный период времени (неделя,месяц) необходимо учитывать значительные колебания валютных курсов, и принеобходимости прибегать к пересмотру среднего курса за выбранный промежутоквремени, как этого требует МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения обменныхкурсов валют» [11].
В учетной политике необходимо предусмотреть возможностьиспользования фактического валютного курса для совершаемых крупных сделок,иностранных инвестиций, привлечения значительных кредитных ресурсов,выраженных в иностранной валюте.89Помимо раздела учетной политики, посвященного валютным операциям, вучетной политике должна раскрываться информация о валюте отчетности,функциональной валюте компании.В отношении вознаграждений работникам, выплат сотрудникам в учетнойполитикенеобходимопредусмотретьметодикурасчетарезервовкраткосрочныеидолгосрочныевознаграждениясотрудникам.краткосрочныхидолгосрочныхвознагражденийобычнонаВсоставвходят:оплатапредстоящих отпусков, премий и бонусов, и иных выплат сотрудникам.
Вотношении долгосрочных вознаграждений в учетной политике должна бытьпредусмотренанеобходимостьдисконтированияпредстоящихвыплатвдолгосрочной перспективе. При этом нужно обосновать использование той илииной ставки для дисконтирования соответствующих выплат, а также методикурасчета данной ставки.Учетная политика по МСФО должна регулировать отражение в учете иотчетности выплат на основе акций, их видов, порядок оценки выплат на основеакций. Данный раздел учетной политики регламентируется МСФО (IFRS) 2«Выплаты на основе акций». В частности данный стандарт устанавливаетследующие основные виды выплат сотрудникам на основе акций [20]:- выплата денежными средствами на основе долевых инструментов;- выплата денежными средствами или долевыми инструментами;- выплата долевыми инструментами.В учетной политике в части определения стоимости долевых инструментовнеобходимо предусмотреть метод, по которому будет определяться даннаястоимость.
При этом компания вправе произвести оценку данных долевыхинструментов на основе рыночных цен аналогичных долевых инструментов,представленных на рынке. В случае отсутствия рыночных цен на аналогичныеинструментыдляоценкистоимостибудетиспользоватьсямодельценообразования опционов, либо внутренняя стоимость данных долевыхинструментов.90В части выплат на основе акций компании, осуществляющие подготовкупервой отчетности по МСФО, вправе предусмотреть в учетной политике (вкачестве частного раздела, отражающего специфику первого применения МСФО)возможность использования освобождения от ретроспективного применениятребований МСФО (IFRS) 2.
Данное освобождение позволяет не применятьМСФО (IFRS) 2 к обязательствам по выплатам денежными средствами, которыевозникли до даты перехода на МСФО, и будут реализованы после данной даты, атакже в отношении выплат, условия которых были изменены до даты перехода наМСФО.Отдельного внимания заслуживает раскрытие общих и частных (в частипервого применения МСФО) положений учетной политики в части текущегоналога на прибыль и отложенных налогов.На дату перехода на МСФО во вступительном отчете о финансовомположениидолжныбытьпризнаныотложенныеналоговыеактивыиобязательства, рассчитанные исходя из разниц между данными МСФО и данныминалогового учета по состоянию на дату перехода на МСФО. При этомотложенные налоговые активы и обязательства должны учитывать корректировкистоимостей активов и обязательств, в связи с переходом на МСФО.
Данныекорректировки должны отражаться в составе сальдо нераспределенной прибылина дату перехода на МСФО.В части отложенных налогов в учетной политике необходимо раскрытьметод расчета текущего налога на прибыль, а также отложенных налоговыхактивов и обязательств. Раскрыть сведения в части отложенных налогов, которыене признаются в отчетности по МСФО.
Компания вправе не признавать согласноМСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль» отложенные налоги, возникающие отвременных разниц по активам и обязательствам, приобретаемым в результатесделок, не являющихся объединением бизнеса; по временным разницам отдочерних и ассоциированных компаний, если существует высокая вероятностьтого, что данные разницы не будут реализованы в будущем; по налогооблагаемым91временным разницам, возникающим при первоначальном признании деловойрепутации [8].В учетной политике также необходимо предусмотреть возможность зачетаотложенных налоговых активов и обязательств, в том случае, если даннаявозможность существует в рамках одного налогового органа, которомуотчитывается компания.По финансовым инструментам в учетной политике необходимо привестиинформацию в части основных учетных принципов по производным инепроизводным финансовым инструментам, имеющимся в наличии у компании.Также нужно раскрыть классификацию финансовых инструментов по их видам,используемую для их оценки и отражения в отчетности.Вотношениипроизводныхфинансовыхинструментов(например,фьючерсных, форвардных контрактов, опционов) необходимо указать порядокпервоначального признания, а также их последующей оценки, отражения вотчетности.
Производные финансовые инструменты первоначально признаютсяпосправедливойстоимостисотнесениемвозникающихрасходовпоприобретению на расходы текущего периода. Последующая оценка производныхфинансовых инструментов также должна основываться на справедливойстоимости, с отнесением возникающих изменений в стоимости на прибыль/убыток текущего периода.По аналогии с производными финансовыми инструментами в учетнойполитике должны быть раскрыты основные принципы по первоначальномупризнанию, последующей оценке и отражению в отчетности непроизводныхфинансовыхинструментов(например,дебиторскойикредиторскойзадолженности, займов полученных и выданных, долевых инвестиций (акций,паев и т.п.)).По непроизводным финансовым инструментам в учетной политикенеобходимо прописать момент начала и прекращения признания для целейподготовки отчетности по МСФО.
В частности, для дебиторской задолженности вучетной политике момент начала признания чаще всего связан с датой92возникновения расчетов по данной задолженности (оказания услуг, поставкитоваровлибоиныхматериальныхценностей).Прекращениепризнаниядебиторской задолженности может быть связано с потерей компанией права напредусмотренные договором потоки денежных средств, либо связано с передачейправа получения потоков денежных средств, рисков и выгод, связанных сдебиторской задолженностью третьей стороне.Примером положения в части оценки непроизводных финансовыхинструментов можетслужить оценказаймов выданных и дебиторскойзадолженности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
