Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 20
Текст из файла (страница 20)
Сложности подготовки плана счетов для первой отчетности по МСФО, какэто было выявлено в данной главе, во многом обусловлены отличием правилучета, а также учетной практики по РСБУ и МСФО по ряду участков учета.Разработанныйавторомработыпорядокподготовкипервойконсолидированной отчетности по МСФО призван сделать процесс подготовкипервойотчетностипоМСФОболеепрозрачным,уменьшитьстепеньнеопределенности в вопросах подготовки первой консолидированной отчетностиуспециалистов,которыеранеенезанималисьподготовкойпервойконсолидированной отчетностью по МСФО. Рассмотренная в данной главеспецифика использования освобождений от требований МСФО при подготовкепервой консолидированной отчетности будет способствовать снижению расходовна подготовку первой консолидированной отчетности по МСФО, и сократитсроки подготовки данной отчетности.111ГЛАВА 3 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО ИПОДГОТОВКИ ПЕРВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ГРУППЕ КОМПАНИЙ3.1 Определение метода составления первой отчетности по МСФО в группекомпанийВажную роль в практике подготовки первой отчетности по МСФО занимаетспособ подготовки первой отчетности.
Среди наиболее часто упоминаемыхспособов подготовки отчетности по МСФО (в том числе и при первомприменении) называют следующие:- подготовка отчетности путем трансляции;- подготовка отчетности путем трансформации;- параллельный учет и подготовка отчетности.Каждый из вышеприведенных способов имеет свои особенности вприменении на практике.
Иногда некоторые компании совмещают один илинесколько вышеназванных способов подготовки первой отчетности.Подготовка первой отчетности путем трансформации представляет собойтрансформацию учетных данных, отчетности из одной системы учета, в другуюсистему учета.При первом применении МСФО трансформация может проводиться изотчетности по РСБУ в отчетность по МСФО, или, например, из отчетности,подготовленной в соответствии с ОПБУ США (US GAAP), в отчетности поМСФО.При подготовке консолидированной отчетности по МСФО трансформацияпроводится в отношении каждой из компаний, включенной в периметрконсолидации.Рассмотрим процедуру трансформации, на примере трансформацииотчетности из РСБУ в МСФО. Процедура трансформации будет включать в себяследующие основные шаги:112- подготовка пробного отчета о финансовом положении, отчета осовокупном доходе;- расчет и наложение на пробный отчет о финансовом положении и отчет осовокупном доходе корректировочных записей в отношении каждой из компаний;- подготовка консолидационного отчета о финансовом положении и отчетао совокупном доходе путем построчного суммирования данных отчетов офинансовом положении по всем компаниям консолидационного периметра иданных отчетов о совокупном доходе по всем компаниям;- расчет консолидационных поправок в отношении отчета о совокупномдоходе и отчета о финансовом положении;- подготовка основных примечаний к консолидированной отчетности;- подготовка консолидированного отчета об изменении капитала иконсолидированного отчета о движении денежных средств.Способ трансформации подразумевает широкое использование табличныхредакторов, таких как MS Excel, который облегчает подготовку пробного отчета офинансовом положении, позволяет обрабатывать значительные массивы учетнойинформации, что снижает стоимость и повышает простоту подготовки отчетностипо МСФО.При первом применении МСФО важную роль играет подготовка пробногоотчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО.
Большое значение вданном случае должно быть отведено сбору информации для подготовкивступительного отчета о финансовом положении на дату перехода.Наиболее удобной формой для сбора, систематизации и классификацииинформации из РСБУ для целей МСФО является заполнение консолидационногопакета информации (далее «конспак»). Конспак представляет собой файл MSExcel, который содержит в табличной форме данные, необходимые дляподготовки отчетности по МСФО.Конспак может быть использован как для подготовки вступительногоотчета о финансовом положении на дату перехода, так и для подготовки113основных отчетных форм (отчета о финансовом положении, отчета о совокупномдоходе, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств).Конспак состоит из данных о компаниях группы, расшифровок статейотчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета обизменениях капитала, отчета о движении денежных средств, нефинансовойинформации, информации о расчетах со связанными и внутригрупповымисторонами.Формат конспака может отличаться в зависимости от размеров группыкомпаний, специфики деятельности, масштабов деятельности компании.Важными листами, которые позволяют собрать информацию в отношениикомпаний группы, представленных на ту или иную отчетную дату являютсялисты со списком внутригрупповых компаний и связанных сторон.
При первомприменении МСФО, наиболее оптимальной будет подготовка конспаков на датуперехода на МСФО, на дату окончания сравнительного периода, и на датуокончания отчетного периода. Своевременная и качественная подготовкаинформации о структуре группы, списке связанных сторон будет являтьсязалогом корректного исключения внутригрупповых оборотов и остатков в первойотчетности по МСФО, правильного отражения информации со связаннымисторонами в раскрытиях к первой отчетности по МСФО и отчетных формах.В качестве примера форм, которые могут заполняться в конспаке вотношении внутригрупповых и связанных сторон можно привести таблицы,отраженные в приложениях К и Л.Основными расшифровками, которые необходимо подготовить, длязаполнения конспака по отчету о финансовом положении, являются расшифровкиактивов в части основных средств, нематериальных активов, запасов, расходовбудущих периодов, дебиторской задолженности, займов выданных, инвестиций.Пример расшифровки статьи запасов приведены в приложении М.В части обязательств наиболее существенными статьями, требующимидетальнойрасшифровкиявляютсяторговаяипрочаякредиторскаязадолженность, задолженность по кредитам и займам полученным, информация114по задолженности по налогам и сборам.
В качестве примеров, можно привестиформы расшифровок задолженности по кредитам и займам, и по налогам исборам. Они представлены в приложении Н и П соответственно.В составе расшифровок, которые играют важную роль при подготовкеотчета о совокупном доходе за сравнительный и отчетный период, можновыделить расшифровки статей выручки, себестоимости, прочих операционныхдоходов и расходов.В отношении выручки и себестоимости, наиболее удобной является формарасшифровки данных строк отчета о совокупном доходе в разрезе статей выручкии себестоимости (в стоимостных и натуральных показателях).
Таблица, котораязаполняетсяприрасшифровкевыручкивнатуральныхистоимостныхпоказателях, раскрыта в приложении Р. Дополнительная таблица по расшифровкесебестоимости в стоимостных показателях раскрыта в приложении С.Расшифровка прочих доходов и расходов позволит выявить статьи, которыемогут быть реклассифицированы в состав прочей выручки, себестоимости, всостав финансовых доходов или расходов. Однако уровень детализациирасшифровокстатейдолженограничиватьсяприемлемымуровнемсущественности.В состав доходов и расходов по РСБУ входят прибыль и убытки прошлыхлет, выявленные в отчетном году.
Согласно МСФО данные доходы и расходы недолжны включаться в состав прочих операционных доходов и расходов, а должныбыть отнесены к статьям выручки, себестоимости, финансовых доходов ирасходов, если их характер соответствует данным статьям.Финансовые доходы и расходы также представляют интерес и подлежатрасшифровке в части разбивки данных статей на составляющие (к примеру,процентов к уплате и получению по займам и кредитам, векселям, уступкам правтребований и т.д.).В отношении отчета об изменении капитала важной информацией, котораядолжна быть раскрыта в составе конспака, является информация об остатках иизменении уставного капитала, добавочного капитала признаваемого согласно115правилам РСБУ, резервного капитала (резервов созданных в соответствии сзаконодательством, и в соответствии с учредительными документами).
В составинформации, которая является необходимой для подготовки отчета об изменениикапитала, и раскрытий по капиталу, входит информация об изменении количестваакций, выплате дивидендов и т.д.В отношении отчета о движении денежных средств в конспаке необходимораскрыть информацию о неденежных операциях, которые прошли по основнымстатьям отчета о финансовом положении, таким как основные средства,дебиторская и кредиторская задолженность.В части дополнительной финансовой информации в конспаке могут бытьтаблицы, необходимые для подготовки раскрытий о минимальных арендныхплатежах по операционной аренде, таблицы для расчета корректировок порезервам по отпускам.Нефинансовая информация может быть представлена таблицами срасшифровкой информации о поручительствах и гарантиях полученных,выданных, информации о судебных разбирательствах по состоянию на отчетнуюдату и т.д.Заполненный конспак по состоянию на дату перехода на МСФО долженбыть использован для подготовки вступительного отчета о финансовомположении на дату перехода на МСФО.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
