Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 21
Текст из файла (страница 21)
После разнесения данных конспака (вчасти отчета о финансовом положении по данным РСБУ) в трансформационнуюмодель (трансформационный файл) компания получает пробный отчет офинансовом положении на дату перехода на МСФО (в англ. варианте trialbalance).Общепринятой формы трансформационного файла не существует. Этопредставляет сложность для компании, впервые применяющей МСФО.Чаще всего трансформационный файл включает в себя строки отчета офинансовом положении, отчета о совокупном доходе.
Одна из колонок файласодержит в себе данные занесенные из конспака. Справа от исходных данныхРСБУ в трансформационном файле могут располагаться ячейки для расчета116основныхтрансформационныхкорректировок.Обычноонибываютсгруппированы по основным разделам отчета о финансовом положении и отчетао совокупном доходе.
Форму трансформационного файла, который может бытьиспользован при подготовке первой отчетности по МСФО (и в частностивступительного отчета о финансовом положении) можно увидеть на примерезаполненного фрагмента рабочего файла по трансформации, представленного вприложении Т.При этом стоит отметить, что строкам трансформационного файла могутприсваиваться номера, которые сформируют план счетов, используемый втрансформационной модели.После подготовки пробного отчета о финансовом положении на датуперехода на МСФО следует произвести все необходимые корректировки в частиреклассификаций активов, обязательств, доходов и расходов, корректировоквлияющих на сальдо нераспределенной прибыли, корректировок по зачету техили иных статей отчета о финансовом положении.После расчета необходимых корректировок в отношении каждой компании,готовят файл консолидации.Данный файл включает в себя те же строки, которые включал в себятрансформационный файл, но в разрезе компаний группы.
В отдельных колонкахданного файла происходит расчет консолидационных корректировок в отношениивнутригрупповых остатков на дату перехода на МСФО.После расчета всех необходимых консолидационных поправок получаютитоговые данные консолидированного вступительного отчета о финансовомположении на дату перехода на МСФО.Послеподготовкиконсолидированноговступительногоотчетаофинансовом положении на дату перехода на МСФО необходимо рассчитать всенеобходимые поправки для консолидированного отчета о совокупном доходе иотчета о финансовом положении за сравнительный и отчетный периоды.Важным этапом при подготовке первой отчетности по МСФО методомтрансформацииявляетсяподготовкаотчетаобизменениикапиталаза117сравнительный, и за отчетный периоды. Входящими данными в отношениисальдо нераспределенной прибыли, остатка уставного капитала, резервногокапитала, неконтролирующих долей участия будут данные подготовленноговступительного отчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО.При подготовке отчета об изменениях в капитале за сравнительный,отчетный периоды необходимо проанализировать изменение величины уставногокапитала, резервов, нераспределенной прибыли (за счет выплаты дивидендов), инеконтролирующих долей.При подготовке отчета об изменениях в капитале в первой отчетности поМСФО могут возникнуть сложности с трактовкой величины добавочногокапитала на дату перехода на МСФО, признаваемого в РСБУ.
Большинствокомпонентов добавочного капитала, признанных по правилам учета РСБУ будутреклассифицированы в состав нераспределенной прибыли на дату перехода наМСФО (например, финансовая помощь, полученная от акционеров).Отчет об изменении денежных средств при использовании методатрансформации при подготовке первой отчетности по МСФО готовится чащевсего косвенным методом. Отчет о движении денежных средств при подготовкепервой отчетности по МСФО необходимо подготовить за сравнительный и заотчетный период. Суть косвенного метода подготовки отчета о движенииденежных средств заключается в анализе изменений балансовых остатков, кпримеру, между датой перехода на МСФО и окончанием сравнительного периодаподготовки первой отчетности – для подготовки отчета о движении денежныхсредств за сравнительный период.Параллельный учет по МСФО представляет собой наиболее точный методподготовки первой отчетности по МСФО.
При параллельном учете формируемыедокументы и операции отражаются одновременно на двух планах счетов: в планесчетов для отчетности по МСФО, и в плане счетов системы учета, с которойпроисходит переход на МСФО (например, РСБУ, ОПБУ США).Параллельный учет может быть организован только на определенныхучастках, по которым наиболее велико отличие в правилах учета по МСФО и118РСБУ, например, в учете запасов, основных средств, нематериальных активов,займов и кредитов полученных, выданных, и на других участках.
Возможна такжеорганизация параллельного учета по МСФО одновременно по всем участкамучета.Среди компаний, которые внедрили параллельный учет при подготовкеотчетности по МСФО можно отметить ОАО «МРСК» центра, ОАО «АКТранснефть», ОАО «Фармстандарт», ОАО «РКС».Стоит отметить, что наряду с высоким качеством получаемой отчетнойинформации при подготовке первой отчетности по МСФО, параллельный учетсопряжен со значительными временными и финансовыми затратами. Данныйфакт упоминает в своей работе П.В. Колесник [55]. Автор работы полностьюсогласен с данной точкой зрения, так как параллельный учет (даже в случае учетапо одному участку) требует системного подхода, затрат по обучению персонала,затрат на закупку и поддержку программного обеспечения.При параллельном учете записи по счетам МСФО могут производитьсяодновременно с записями РСБУ, но возможно также внесение записей по МСФОнезависимо от времени внесения записей по РСБУ.Наиболее оправданным и часто встречающимся подходом к реализациипараллельного учета при подготовке отчетности по МСФО, который можноиспользоватьприпервомпримененииМСФО,являетсяорганизацияпараллельного учета в части основных средств и нематериальных активов (вчастности он актуален для компаний, работающих в капиталоемких отраслях).Снижение трудоемкости в параллельном учете основных средств инематериальных активов в автоматизированной системе будет возможно за счетиспользованиямеханизмовработысбольшимиобъемамиданных,автоматического заполнения данных для целей МСФО, на основе документоввведенных в РСБУ, и других возможностей автоматизации данных участковучета.Качество получаемых раскрытий, которые могут быть важны с точки зрениясущественности раскрываемых сумм в отчетности, может быть достигнуто за счет119снижения ошибок, которые возможны в табличном редакторе, при использованииметода трансформации, а также исключения ошибок, связанных с человеческимфактором (ошибки при обработке большого объема информации вручную).Среди способов подготовки первой отчетности по МСФО также выделяюттрансляцию.
Трансляция представляет собой перенос данных из одной системыучета и плана счетов в другую, с перегруппировкой учетной информации насчетах учета. Трансляция данных в МСФО может предусматривать наличиеисключений в отношении трансляции бухгалтерских записей.Среди компаний, которые используют способ подготовки отчетности поМСФО путем трансляции можно выделить ОАО «АВТОВАЗ», ОАО «Аэрофлот –Российские авиалинии», ОАО «Ростелеком» и многие другие.Рассмотрим пример организации процесса трансляции при первомприменении из РСБУ в МСФО.
При трансляции из РСБУ в МСФО должны бытьопределены правила трансляции для всех счетов РСБУ. В случае если частьопераций не должна транслироваться из РСБУ, в МСФО должны бытьпредусмотрены исключения для данных операций. Организацию трансляциилегче всего произвести в автоматизированной системе учета, например вприложениях уровня SAP (Oracle, Navision, SAP и т.д.) или MRP (например,«1С:Управление производственным предприятием», БИТ Финанс и т.п.).Одной из наиболее доступных, с финансовой точки зрения, и удобныхсистем автоматизированного учета на базе «1С» является программа «БИТФинанс».
Блок трансляции в данном приложении реализован достаточно удачно,и позволяет настроить, в том числе и сложные правила трансляции, с отборомнеобходимой аналитики со счетов учета и справочников «1С Бухгалтерии», вкоторой ведется учет операций по РСБУ.Пример раздела программы, с шапкой таблицы для настройки соответствияданных счетов РСБУ и МСФО, с учетом настройки трансляции аналитикиприведен на рисунке 11.На рисунке 11 видно, что необходимый раздел программы содержиттаблицу, состоящую из нескольких колонок: № - номер последовательности120выполнения правила трансляции из РСБУ в МСФО, колонки «ДтКт», котораяуказывает на необходимость трансляции операции только по дебету, только покредиту, или по дебету и кредиту соответствующего счета РСБУ.Источник: данные автораРисунок 11 – Пример раздела программы по настройке правил трансляции длязатрат основного производстваКолонка «Источник - счет» предназначена для указания конкретного счетаРСБУ (со всеми субсчетами, при необходимости), операции по которому будутоттранслированы на соответствующий счет МСФО, который указывается вколонке «Приемник - Счет».Стоит отметить, что до организации процесса трансляции для подготовкипервой отчетности по МСФО в компании должен быть создан план счетов поМСФО, учитывающий специфику и сложности первого применения МСФО, атакже должна быть разработана учетная политика по МСФО, которая учитываетспецифику первого применения МСФО.В пятой колонке с наименованием «Условие 1, Условие 2, Условие 3,Условие 4» указывается аналитика по всем четырем субконто счета РСБУ,которая должна быть перенесена на счета учета из РСБУ в МСФО.Колонка с наименованием «Вид сравнения 1, Вид сравнения 2, Видсравнения 3, Вид сравнения 4» предназначена для установления отборасоответствующей аналитики по субконто по счету учета РСБУ.121На рисунке 11 был представлен фрагмент правил трансляции со счета 20«Основное производство» из РСБУ на счет 70101 – счет аналог затрат, связанныхс основным производством, оказание работ, услуг в плане счетов для отчетностипо МСФО.В РСБУ данный счет согласно примеру, приведенному ниже, имеет триуровня аналитики непосредственно на счете.
Счет 20.08.03 согласно данномупримеру относится к расходам по прочим ремонтным работам. На счете 20.08учитываются расходы по выполнению прочих видов работ/услуг, которыеотносятся к основной деятельности компании. В плане счетов для отчетности поМСФО счет себестоимости 701 содержит на втором уровне аналитики расходы вчасти основного производства – счет 70101, счет 7010108 относится также каксчет 20.08 расходам по выполнению прочих видов работ/услуг, а счет 701010803относится к расходам по прочим ремонтным работам.В приложении У и на рисунке 12 приведены правила трансляции,выгруженные из системы БИТ Финанс соответственно для участков учета подебиторской задолженности и для учета общепроизводственных расходовкомпании, впервые применяющей МСФО.Источник: данные автораРисунок 12 – Правила трансляции для общепроизводственных расходовПри этом во фрагменте правил трансляции на рисунке 12 предусмотренаувязка субсчетов нижнего уровня РСБУ и МСФО, увязана аналитика по статьямдоходов и расходов между РСБУ и МСФО, увязаны номенклатурные группымежду счетами МСФО и РСБУ, а также определено условие соответствия видабизнеса в МСФО, исходя из наименования счета в РСБУ.122Правила трансляции должны быть подготовлены для всех участков учета,по которым данные в МСФО будут формироваться на основе данных РСБУ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
