Формирование методического аппарата перехода на МСФО группы компаний (1142962), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Волкова. С данной точкой зрения согласен и автор работы.Важным этапом автоматизации подготовки первой отчетности по МСФОявляется выбор программного продукта, с помощью которого будет происходитьавтоматизация.Выборпрограммногопродуктадолженосновыватьсянафункциональности программы (количества автоматизированных корректировок),возможности ее доработки (наличие «открытого кода»), стоимости обслуживания,а также совместимости с имеющимися учетными программами (например «1С»).В частности преимущество наличия «открытого кода» упоминается многимиисследователями, в частности Д.
Пелевиным [83].При выборе подрядчика, ответственного за автоматизацию формированияпервой отчетности, важно учитывать его опыт, отзывы клиентов, стоимостьдоработки стандартной программы. Выбор конкретной программы и подрядчикаможет быть осуществлен в рамках открытого или закрытого тендера.Полная автоматизация подготовки первой отчетности возможна с помощьюERP систем (Enterprise Resource Planning - система управления, автоматизации135бизнеса и процессов), тогда как частичная автоматизация возможна средствамиMS Excel, облегчающими работу с большими массивами данных.Среди зарубежных программ класса ERP наиболее востребованы: MicrosoftmySAP Business Suite, Oracle E-Business Suite, тогда как среди российскихпрограмм, пользуются популярностью программные продукты на платформе 1С(«1С:Управление производственным предприятием», «Хомнет: МСФО», «БИТФинанс» и др.)После выбора программного продукта и фирмы подрядчика, которая будетсопровождать внедрение данного продукта, необходимо подготовить и заключитьдоговор по автоматизации.
В договоре необходимо указать ответственностьсторон, сроки реализации проекта, форму оплаты труда подрядчика (завыполненный проект, либо повременная оплата труда).Этап, связанный с разработкой и настройкой программного продукта дляавтоматизации, включает в себя разработку методического обеспечения процессаавтоматизации, выработку требований к автоматизированной системе по участкамучета, подготовку технических заданий по автоматизации тех или иных участковучета, а также непосредственную настройку автоматизированной системы,программирование ее различных участков.Важным этапом, которыйавтоматизируют приподготовке первойотчетности по МСФО в группе компаний, является консолидация. На данномэтапе необходимо ввести в систему данные о консолидационном периметрегруппы компаний, указав компании группы, а также доли их владения. Приконсолидации важно автоматизировать процесс поступлений и выбытий изпериметра компаний группы, однако данные корректировки могут быть такжерассчитаны вручную.Для настройки автоматической элиминации в программе может бытьпроизведен отбор компаний группы по ИНН и КПП.Наиболее распространена и легко реализуема настройка элиминациивнутригрупповыхостатковпосчетамдебиторскойикредиторскойзадолженности, счетам выручки и себестоимости, прочих доходов и расходов.136Как уже отмечалось во второй главе данной работы, при автоматизации в плансчетов могут быть заложены отдельные счета для контроля элиминации повышеперечисленным статьям отчетности.
До автоматической элиминации всистеме учета должны быть сверены взаиморасчеты между компаниями группы.Сверка может производиться путем выгрузки дочерними компаниямиспециального отчета с внутригрупповыми остатками, а также путем выгрузкиданных по остаткам и оборотам на онлайн портал, с помощью которого будутвыявлены расхождения по внутригрупповым расчетам и остаткам.Сложности при проведении процедуры автоматической элиминациивозникают с налогом на добавленную стоимость (НДС), поскольку на счетахвыручки и прочих доходов может отсутствовать информации о ставке НДС.
Длярешения данной проблемы важно предусмотреть наличие отдельной аналитики(субконто) на счетах выручки и прочих доходов для учета ставки НДС.Для реализации автоматической элиминации нереализованной прибыли,убытка при реализации запасов, основных средств в рамках компаний группынеобходимо заложить в систему данные о сумме наценки, либо сведения осреднем проценте наценки по тем, или иным операциям.На этапе настройки и разработки системы важно создать централизованныесправочники в отношении многих учетных элементов (статей доходов и расходов,номенклатурных групп и т.д.), а также подготовить инструкции по заполнениюданных справочников.Однимизпоследнихэтаповработы,которыйвыполняетсяприавтоматизации подготовки первой отчетности, является этап тестирования ивнедрения.
В свою очередь внедрение можно разделить на две важныхсоставляющих: опытную и промышленную эксплуатацию автоматизированнойсистемы.На этапе тестирования значительную роль играет моделирование реальныхучетныхситуаций.Порезультатамзамечания, которые он должен устранить.тестированияподрядчикувыдаются137Затем группа компаний приступает к важному, по мнению автора, этапу – копытной эксплуатации. На данном этапе должна быть выбрана одна илинесколько крупных компаний группы, которые тестируют все доработки ивозможности системы на предмет их работоспособности на реальных данных, чтоотмечает в своей работе Е.
Волкова [45].Промышленнаяэксплуатациявыявляет ошибки инедоработки, невыявленные на предыдущих этапах автоматизации, и позволяет полностьюдоработать систему (например, проблемы связанные с обменом данных,производительностью вычислительной техники).Регламент подготовки отчетности автоматизированным способом можетбыть создан до промышленной эксплуатации системы, и доработан послеокончания подготовки первой отчетности по МСФО. Пример подобногорегламента приведен в приложении Х. Требования к содержанию регламентаподготовкиотчетностиавтоматизированнымспособомне определенывнормативных документах.
Пример подготовленного регламента отличаетсяналичием разделов, учитывающих специфику первого применения МСФО,разделов с описанием порядка проведения корректировок в системе учета, а такжеразделов, закрепляющих ответственность исполнителей по сбору и подготовкеинформации для первой отчетности группы компаний.Обучениепользователейработевсистемеможетпроизводитьсянепосредственно при опытной или промышленной эксплуатации.Использование табличного процессора MS Excel является одним наиболеераспространенных и доступных способов подготовки отчетности по МСФО.
MSExcel также позволяет частично автоматизировать подготовку первой отчетностипо МСФО.MS Excel позволяет хранить и обрабатывать достаточно большие объемыданных. При подготовке отчетности средствами MS Excel могут использоватьсяследующие функции, которые, по мнению автора, облегчают работу с большимимассивами данных: ВПР, СУММ, СУММЕСЛИ, СЦЕПИТЬ, ПРАВСИМВ,138ЛЕВСИМВ. Данный факт подтверждают многие исследователи, в частности Н.Горина [49].Также достаточно широко могут использоваться макросы и сводныетаблицы. Макросы позволяют автоматизировать рутинные повторяющиесяоперации (например, сбора информации из карточек основных средств).MS Excel имеет свои преимущества (невысокая стоимость, доступность ипонятность пользователям, гибкость) так и недостатки (проблемы с обработкибольшого числа информации; возможность пропуска ошибки, сложности спостроением правильной и надежной системы ссылок между таблицами).Наиболее целесообразна автоматизация параллельного учета по участкам снаибольшими отличиями в учете между РСБУ и МСФО, использованиетрансляции данных для большинства операций по РСБУ в ERP системах, а такжеиспользование MS Excel для поправок, автоматизация которых сложна, либоэкономически не оправдана.Проблемы методического характера, возникающие при подготовке первойотчетности можно разделить несколько групп, которые выделены автором работына рисунке 18.Практические проблемы подготовки первойотчетностиПроблемы,связанные сретроспективнымприменениемтребованийМСФОПроблемы,связанныесразличиемучетной практикипо РСБУ и поМСФОПроблемы, связанныесприменениемтребований МСФО(IFRS) 1 в частиобязательныхисключенийинеобязательныхосвобожденийНеоднозначностьинтерпретацииположенийстандартовМСФО(различная практикаприменения МСФО)Источник: разработано авторомРисунок 18 – Проблемы подготовки первой отчетности по МСФО139Наибольшая часть методических проблем возникает при подготовкевступительного отчета о финансовом положении на дату перехода на МСФО.
Этосвязано с необходимостью расчета многих поправок по приведению данныхпрежней системы учета к МСФО.Наибольшие сложности возникают при расчете поправок по финансовойаренде, расчете резервов по сомнительным долгам, по состоянию на датуперехода на МСФО, по отражению долгосрочных займов выданных и кредитовполученных, долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности вдисконтированной оценке.При расчете поправок по финансовой аренде в первой отчетности компания,применяющая МСФО впервые, согласно КР МСФО (IFRIC) 4 «Определениеналичия в соглашении признаков договора аренды», а также МСФО (IAS) 17,проанализировать имеющиеся договора на присутствие арендных отношений, атакже наличие в заключенных договорах аренды признаков финансовой арендына дату перехода на МСФО [29].
Необязательное освобождение от МСФО можетбыть применено в отношении стоимости основных средств в финансовой арендена дату перехода (например, в случае если, балансовая стоимость основныхсредств по правилам РСБУ и МСФО отличается незначительно).При анализе договоров финансовой аренды, и расчете поправок пофинансовой аренде на дату перехода на МСФО достаточно актуальной являетсяпроблема учета по МСФО (по сравнению с прежней системой учета) исходя изнового принципа для РСБУ – преобладания экономического содержанияопераций над их юридической формой. Для требований МСФО необходимоопределить, существуют ли в договоре аренды признаки финансовой аренды,которые исходят из экономической сути договора, не анализируемой в РСБУ.Поправки по расчету резервов по сомнительным долгам трудоемки в силунеобходимости обработки большого массива информации о задолженностиконтрагентов, необходимости в ряде случаев сбора исторической информации опроценте задолженностиопределенныхгрупппотребителей, покупателей140(например, физических лиц), для того, чтобы корректно рассчитать резерв посомнительным долгам.МСФО не предписывают порядок расчета ставок по дисконтированию, исвязи с этим у компаний, впервые применяющих МСФО, могут возникнутьсложности при расчете поправок по дисконтированию.Вкачествеставкидисконтированиядляфинансовыхактивовиобязательств, может использоваться ставка, публикуемая в «Вестнике БанкаРоссии» или средняя ставка по привлекаемым кредитам, займам.Также значительный объем информации необходимо обработать приформировании раскрытий по основным средствам, нематериальным активам посостоянию на дату перехода на МСФО.В период с даты перехода на МСФО до отчетной даты сложности могутвозникнуть с проведением тестирования на обесценения основных средств инематериальных активов, по отражению приобретаемых ценных бумаг ирезультатов от изменения их стоимости в отчетности.Сложности по проведению теста на обесценение основных средств,нематериальных активов связаны с выбором ставки дисконтирования для расчетаприведенных денежных потоков по единице, генерирующей денежные потоки.В практике подготовки первой отчетности по МСФО для расчета убытка отобесцененияможетсредневзвешеннойприниматьсястоимостиставка,капитала,рассчитаннаяисходяизсредневзвешеннаяставкапопривлекаемым долгосрочным кредитам и займам.Средневзвешеннаяставкапопривлекаемымзаемнымсредствамрассчитывается исходя из процентной ставки по договору, и доли остаткаобязательства по данному договору на отчетную дату в общей сумме обязательствпо заемным средствам на отчетную дату.Средневзвешенная стоимость капитала рассчитывается исходя из среднейстоимости привлечения заемных средств в группу компаний, а также стоимостикапитала компании.
Стоимость заемных средств, и стоимость капитала должнабыть умножена на долю заемных и собственных средств в общем объем средств141используемых на ведение деятельности группы компаний. При расчете стоимостикапитала должна быть учтена безрисковая ставка доходности по депозитам,существующим на рынке, премия инвесторов за риск вложений в группукомпаний, и корректирующие коффициенты.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
