Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (1142825), страница 19
Текст из файла (страница 19)
Целью введения новых правил расчета суммыналоговыхобязательств,согласнопозицииМинистерствафинансовРоссийской Федерации, является «не повышение налоговой нагрузки награждан, а переход к более справедливому налогообложению» [23]. В связи сэтим, положениями Налогового кодекса Российской Федерации предусмотренряд мер социальной защиты населения, в частности: в отношении объектовнедвижимого имущества предусмотрены налоговые вычеты; налоговыельготыдляотдельныхкатегорийналогоплательщиков;понижающиекоэффициенты.Ученые всегда указывали на необходимость соблюдения определенныхправил налогообложения. Следует отметить, что во всем многообразиипринципов налогообложения отдельное внимание экономисты (А.
Смит,У. Петти, Ф. Кенэ, В.Р. Мирабо, А. Вагнер и др.), а также современныезарубежные (Р. Масгрейв, Э. Аткинсон, Дж. Стиглец и др.) и российские(Д.А. Смирнов, М.В. Майбуров, В.Г. Пансков и др.) экономисты уделялиустановлениютребованийсправедливостиналогообложения.Однаконесмотря на их широкий интерес к данной проблематике, формирование102справедливого налогообложения продолжает оставаться одним из самыхдискуссионных вопросов в теории и практике налогообложения ввидусубъективности самой идеи справедливости [67].При обосновании принципа справедливости, как правило, исходят извыгоды налогоплательщика (то есть соответствия уровня налогообложенияполучаемойналогоплательщикомотгосударствавыгоды)иегоплатежеспособности (то есть возможности уплатить налог).
Кроме того,справедливость налогообложения обеспечивается признанием всеобщности иравенства налогообложения. Поэтому для соблюдения данного принципанеобходимо вовлечение в налогообложение широкого круга объектовнедвижимости и обеспечение налоговой нагрузки с учетом их стоимости.Положениями ст. 403 НК РФ по налогу на имущество физических лицустановлены особенности определения налоговой базы как кадастровойстоимости объектов недвижимого имущества. В частности, в отношенииотдельных видов недвижимого имущества физических лиц предусмотреноуменьшение налоговой базы на определенную величину кадастровойстоимости налогооблагаемого объекта.
При этом подходы к установлениювычетов по налогу различаются. Так, если в отношении квартиры, комнаты ижилого дома налоговая база подлежит уменьшению на определеннуювеличину кадастровой стоимости установленной площади соответствующегообъекта, то для единых недвижимых комплексов, в состав которых включеныжилые помещения (жилые дома), уменьшение налоговой базы предусмотренов фиксированном размере – на 1 млн рублей.Рассмотрим зависимость эффективной ставки налога на имуществофизических лиц от площади налогооблагаемого объекта и от его кадастровойстоимости. Пусть объектами налогообложения являются квартиры. Тогдасогласно действующему законодательству налоговая база в отношениикаждой квартиры подлежит уменьшению на кадастровую стоимость 20 кв.
мплощади соответствующей квартиры.103Пусть:89 – номинальная ставка налога на имущество физических лиц,69 – площадь квартиры,:9 – кадастровая стоимость 1 кв. м квартиры.Сумма налога (;9 ) с учетом предусмотренного законодательствомснижения налоговой базы на кадастровую стоимость 20 кв. м площадирассчитывается по формуле (1).;9 = 89(69 × :9 – 20 × :9 )%= 89 × 69 × :9 ( 1 –7,=>)(1)Расчет эффективной ставки налога (?9 ) произведен по формуле (2).?9 = ;9 / 69 × :9Поскольку lim=> →=> –7,=>?9 = 89 × (1 –или7,=>)(2)7,= % lim %1%–% % = 1, то при увеличении площади=>=> →объекта недвижимости ?9 → 89 .Рассмотрим случай, когда две квартиры находятся в одном стоимостноминтервале применительно к установленной налоговой ставке, то есть r – const.Пусть площадь первой квартиры равна 6' ,% второй – 67 , при%этом 6' > 67 .Тогда расчет эффективной ставки налога на имущество физических лиц вобоих случаях можно представить в виде формул (3) и (4).6' – 206'(3)67 – 2067(4)%?' = %8%×%?7 = %8%×%Для сравнения данных эффективных ставок найдем их разность всоответствии с формулой (5).?' – ?7Q∆ ? = 8%×%(%=S –%7,=S–=T –7,=T%)или∆e = 20r('=T'%–% %)=S(5)104Если 6' > 67 , то ?' –?7 > 0, следовательно ?' > ?7 .
Однако это не означает,что стоимость первой квартиры выше стоимости второй квартиры, так как :'может быть меньше :7 .Таким образом, результаты расчета эффективной ставки налога наимущество физических лиц свидетельствуют о том, что применениедействующего порядка предоставления вычета по налогу на имуществофизических лиц приводит к большей зависимости эффективной ставки налогаот площади объекта недвижимости, чем от его кадастровой стоимости.В целях анализа распределения налоговой нагрузки по налогу наимущество физических лиц в связи с применением установленных по немувычетов проведено исследование действующего порядка налогообложенияквартир на территории г. Москвы.Основой для исследования послужили выборочные данные об объектахнедвижимости (квартирах), расположенных в Юго-Восточном (далее –ЮВАО) и Западном (далее – ЗАО) административных округах.
В выборкувошли данные по 200 объектам недвижимости. Выбор объектов, а также иххарактеристик произведен на основе данных информационной базы ЦИАН.ЦИАН – база данных о недвижимости, содержащая достоверныеобъявления о продаже и аренде жилой, загородной и коммерческойнедвижимости [117].На примере исследуемой выборки произведен расчет эффективнойставки налога на имущество физических лиц. Расчет эффективной ставкиналога для квартир, расположенных в двух административных округахг.
Москвы, приведен в приложении Н.Согласно действующему порядку взимания налога на имуществофизических лиц на территории г. Москвы для квартир установленыследующие ставки налога [20]:!!0,1 % (если кадастровая стоимость квартиры составляет менее10 млн руб.);105!!0,15 % (если кадастровая стоимость квартиры составляет от 10 млнруб. до 20 млн руб.);!!0,2 % (если кадастровая стоимость квартиры составляет от20 млн руб. до 50 млн руб.);!!0,3 % (если кадастровая стоимость квартиры составляет от50 млн руб. до 300 млн руб.).Следует отметить, что согласно п. 8 ст. 408 НК РФ при исчислениисуммы налога за первые четыре налоговых периода с начала примененияпорядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимостиобъектаналогообложенияпредусмотреноприменениеопределенногопонижающего коэффициента. Поскольку в последующем применение такихкоэффициентов не предусмотрено, расчет эффективной ставки налога наимущество физических лиц для заданной выборки квартир проводился безучета действующего понижающего коэффициента.Распределение налоговой нагрузки в зависимости от кадастровойстоимости объектов недвижимого имущества представлено на рисунке 7.Эффективная ставка, %0,300,250,200,150,100,050,00010203040506070Кадастровая стоимость, млн руб.Эффективная ставка налога в ЗАОЭффективная ставка налога в ЮВАОИсточник: составлено автором.Рисунок 7 – Распределение налоговой нагрузки по налогу на имущество физических лицКак видно из рисунка 7, в наибольшей степени прогрессивномуналогообложению подвержены объекты недвижимости с наименьшей и106средней кадастровой стоимостью, тогда как в отношении более дорогойнедвижимости прогрессивный характер налога на имущество физических лицвыражен слабо.
Кроме того, в ряде случаев объекты недвижимости с большейкадастровой стоимостью подлежат более низкому налогообложению посравнению с объектами недвижимости, кадастровая стоимость которых ниже.Таким образом, применение предусмотренных Налоговым кодексомРоссийской Федерации вычетов по налогу на имущество физических лиц,установленныхвстоимостномвыраженииопределеннойплощадиналогооблагаемого объекта, приводит к неравномерному распределениюналоговой нагрузки между дорогой недвижимостью и недвижимостью сменьшей кадастровой стоимостью.
Подтверждающим это примером изисследуемой совокупности объектов недвижимости являются квартиры сномерами 54 и 57, расположенные в Северном административном округе.Кадастровая стоимость этих квартир составляет 7,8 млн руб. и 7,9 млн руб.,соответственно. Несмотря на весьма незначительную разницу между этимивеличинами в 1,3 %, эффективные ставки для этих квартир различны исоставили 0,05 % и 0,07 %, соответственно.
Кроме того, в выборке имеютсяквартиры с большей разницей между их кадастровыми стоимостями,например, квартиры под номерами 100 и 12. Кадастровая стоимость квартирыпод номером 100 на 8,7 % выше кадастровой стоимости квартиры подномером 12. При этом эффективная ставка налога в отношении квартиры подномером 100 составляет 0,08 %, тогда как для квартиры под номером 12 –0,11 %.Исходя из вышеизложенного, в целях обеспечения более равномерногои справедливого распределения налоговой нагрузки при налогообложениинедвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости иповышения соответствующих налоговых поступлений в бюджет предлагается:1)!отменить действующий порядок уменьшения налоговой базы поналогу на имущество физических лиц в отношении определенных видовналогооблагаемых объектов посредством применения вычета из кадастровой107стоимости части площади соответствующего объекта, установленной встоимостном выражении и установить необлагаемый налогом стоимостнойпредел.
Предоставить территориальным органам власти право на изменениеэтой величины в большую или меньшую сторону посредством примененияопределенного поправочного коэффициента;2)!использовать прогрессивную шкалу налоговой ставки, прикоторой верхний предел ставки налога применим исключительно кдорогостоящей недвижимости.На примере исследуемой выборки квартир произведен расчетэффективной ставки налога на имущество физических лиц в случаеприменения необлагаемого минимума кадастровой стоимости объектанедвижимости и прогрессивной шкалы налоговой ставки.В качестве необлагаемого налогом минимума для исследуемой выборкизадана величина кадастровой стоимости в размере 2 500 000 руб. Минимальнаяставка налога определена в размере 0,02 %.
Для целей расчета прогрессивнойшкалы налоговой ставки введен множитель, величина которого в отношениипервого разряда составила 1,9. Следует отметить, что указанные величинызаданы исключительно для совокупности объектов в исследуемой выборке сучетом имеющихся данных об их кадастровой стоимости.В таблице 12 приведена прогрессивная шкала ставки налога наимущество физических лиц для заданной выборки квартир.Таблица 12 – Шкала ставки налога на имущество физических лицНалоговая база, руб.Первые 2 500 000Налоговая ставка, %0Следующие 2 500 0000,02Следующие 2 500 0000,04Следующие 2 500 0000,07Следующие 2 500 0000,1Следующие 2 500 0000,2Следующие 2 500 0000,3108Продолжение таблицы 12Налоговая база, руб.Налоговая ставка, %Следующие 2 500 0000,4Следующие 5 000 0000,5Следующие 5 000 0000,6Стоимость свыше 30 000 000Источник: рассчитано автором.0,7Распределение эффективной ставки налога на имущество физическихлиц в случае применения необлагаемого налогом минимума и прогрессивнойЭффективная ставка, %шкалы ставки налога представлено на рисунке 8.0,500,450,400,350,300,250,200,150,100,050,00010203040506070Кадастровая стоимость, млн руб.Эффективная ставка налога в ЗАОЭффективная ставка налога в ЮВАОСредняя ставка налога с учетом необлагаемого минимумаИсточник: рассчитано автором.Рисунок 8 – Распределение эффективной налоговой ставки с учетом необлагаемойналогом величины кадастровой стоимостиКак видно из рисунка 8, реализация указанных мер будет способствоватьболее равномерному распределению налоговой нагрузки между объектаминедвижимого имущества с разной кадастровой стоимостью, позволит сделатьналогообложениенедвижимогосправедливымобеспечитьиимуществаувеличениефизическихдоходовлицбюджетаболеезасчетповышенного налогообложения дорогостоящей недвижимости.Результаты проведенного исследования свидетельствуют о высокомуровне непоступлений налога на имущество физических лиц в бюджет в связи109с установленными по нему льготами.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
