Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (1142825), страница 23
Текст из файла (страница 23)
В частности,с 1 января 2018 г. воспользоваться льготой по налогу на имуществоорганизаций в отношении определенных объектов движимого имуществастанет возможно только на территории субъекта Российской Федерации,принявшего соответствующий закон [5]. Однако в настоящее время ни одинсубъект Российской Федерации не сделал выбор в пользу указанной льготы.Законопроект о сохранении льготы подготовлен только в РеспубликеТатарстан [120].Таким образом, возможно два сценария снижения налоговой нагрузкипоналогунаимуществоорганизацийвцеляхстимулированияинвестиционной активности:1.!Снижение налоговой нагрузки на федеральном уровне путемисключения из налогообложения объектов движимого имущества.Однако необходимо учитывать, что снижение налоговой нагрузкиприведеткнедопоступлениюопределенногоуровнядоходовотналогообложения имущества организаций.
При этом в настоящее времясубъектам Российской Федерации характерен высокий уровень долговойнагрузки. На рисунке 18 представлена структура государственного долгасубъектовРоссийскойФедерации.Отношениесуммарногообъемагосударственного долга субъектов Российской Федерации на 01.01.2017 г. кобщей сумме налоговых и неналоговых доходов за 2016 г. составило 33,8 %.1293 000602 500502 000401 500301 000205001000Объем государственного долга субъектов Российской Федерации, млрд руб.Доля кредитов от кредитных организаций и международных финансовых организаций, %(пр.
шк.)Доля бюджетных крелитов от других бюджетов бюджетной системы РоссийскойФедерации, % (пр. шк.)Источник: составлено автором по данным [122].Рисунок 18 – Объем и структура государственного долга субъектов РоссийскойФедерации в динамикеКак видно из рисунка 18, большая часть государственного долгабюджетовсубъектовРоссийскойФедерациирефинансированаизфедерального бюджета, что сопряжено с определенными рисками. Кроме того,согласно проекту бюджетного прогноза, в Российской Федерации вдолгосрочном периоде будет происходить постепенное снижение доходовконсолидированныхбюджетовсубъектовРоссийскойФедерации.Планируется, что к 2020 г.
по сравнению с 2016 г. их уровень снизится на0,8 процентных пункта и составит 10,7 % ВВП. В 2025 г. доходыконсолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации достигнут10,4 % ВВП, в 2030 г. – 10,1 %, в 2034 г. – 9,9 %.Также сократятся и межбюджетные трансферты субъектам РоссийскойФедерации.
Так, в 2016 г. их уровень составил 1,8 % от ВВП. В период с 2020 г.по 2034 г. ожидается снижение этой величины с 1,3 % до 0,7 %.Такимобразом,налогообложенияцелесообразнас130реализацияимуществаточкиданногоорганизацийзрениявважностисценарияразвитияРоссийскойФедерацииприоритетовсоциально-экономического развития российских регионов, но трудно реализуема спозиции текущего состояния финансовой самостоятельности бюджетовсубъектов Российской Федерации.2. Снижение налоговой нагрузки на уровне субъектов РоссийскойФедерации путем предоставления льготы по налогу в отношении объектовдвижимого имущества. При этом налогово-бюджетная политика регионовдолжна строиться исходя из того, что максимальный объем выпадающихдоходов бюджетов субъектов Российской Федерации в связи с установлениемльготы по налогу на имущество организаций для движимого имущества недолжен превышать дополнительные поступления от налогообложениянедвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости.
Однаконеобходимо учитывать, что соотношение между объектами движимого инедвижимого имущества в отраслевом разрезе экономической деятельностиразличается. Поэтому в региональном аспекте различается и уровеньпоступлений от налогообложения разных видов имущества.Результаты проведенного анализа показали, что рост поступленийналога на имущество организаций в консолидированные бюджеты субъектовРоссийской Федерации обусловлен не столько ростом суммы исчисленногоналога в связи с переходом к налогообложению определенных видовнедвижимости исходя из кадастровой стоимости, сколько ростом общейвеличины налоговой базы.
Вместе с тем, данные официальной налоговойотчетности по налогу на имущество организаций не содержат раздельнойинформации о величине налоговой базы по данному налогу, определенной посреднегодовойстоимостидляобъектовдвижимогоинедвижимогоимущества, а также соответствующих сумм, не облагаемых налогом. Поэтомуспрогнозировать возможные бюджетные потери субъектов Российской131Федерации в случае безусловного исключения из налогообложения объектовдвижимого имущества не представляется возможным.В целях создания предсказуемых условий для формирования доходнойбазы бюджетов субъектов Российской Федерации в случае принятия решенияоб освобождении от налогообложения определенных объектов движимогоимущества целесообразно дополнить содержание Отчета о налоговой базе иструктуре начислений по налогу на имущество организаций (Форма № 5НИО) недостающими сведениями о налоговой базе исходя из среднегодовойстоимости в разрезе видов налогооблагаемого имущества, а такжесоответствующих необлагаемых налогом стоимостей этого имущества.132ЗАКЛЮЧЕНИЕВ соответствии с поставленной целью и задачами в диссертационномисследовании получены следующие научные результаты.1.!концепцийСистематизациятеоретическихналогообложениянедвижимогоподходовкимуществаобоснованиюианализихпрактического применения.Многиеэкономистысредиодногоизбазовыхисточниковгосударственных доходов выделяют поступления от налогообложенияобъектов недвижимого имущества.
Основной причиной этого служитсовокупностьприсущихнедвижимостисвойствихарактеристик,позволяющих иметь стабильные, прогнозируемые и легко администрируемыеналоговые доходы. Однако на практике построение эффективного механизманалогообложения недвижимого имущества сопряжено с трудностями,вызванными как ролью объектов недвижимости в обеспечении социальноэкономической деятельности населения, так и присущими им особенностями.В частности, эффективное использование объектов недвижимости позволяетполучить их собственнику определенную выгоду в виде дохода, аиспользование недвижимости для проживания требует от владельца этойнедвижимости осуществления затрат для ее поддержания.
Получение доходаот владения или пользования объектами недвижимости и послужилооснованиемдлявыделениянедвижимостивкачествеобъектаналогообложения. Однако, определить величину этого дохода для целейналогообложения оказалось непростой задачей ввиду влияния большогоколичества различных факторов на его формирование.Основополагающие идеи развития налогообложения земли и другихобъектов недвижимого имущества нашли отражение в научных трудахпредставителейразличныхэкономическихшкол,вчислекоторыхфранцузская школа экономистов, воззрения которых получили широкоераспространение во второй половине XVIII в., школа классической133политической экономии и неоклассическая экономическая теория, учениеджорджистов.
В последующем эти теории получили развитие в трудахпредставителей современной экономической науки (Д. Нетцера, Г. Саймона,П. Мишковского, Г. Арона и др.).В результате обобщения теоретических подходов к обоснованиюконцепций налогообложения недвижимого имущества с учетом особенностей,присущих недвижимости как объекту налогообложения, можно выделитьследующие основные принципы и факторы, которые необходимо учитыватьпри налогообложении таких объектов:!!дифференциация объектов налогообложения (в зарубежныхисследованиях: в зависимости от целевого назначения недвижимости, повидам объектов (земельные участки (земли производственного назначения(Ф. Кенэ, А. Смит, Д.
Рикардо, Г. Джордж) и городские земли (Дж. Ст. Милль,А. Р. Ж. Тюрго); иные объекты недвижимого имущества (сдаваемые в аренду(А. Смит, Н.И. Тургенев) или используемые собственником в целяхпроживания); в исследованиях современных российских экономистов: попринадлежностивзависимостиотсоотнесенияскатегорияминалогоплательщиков (физические и юридические лица), по видам объектовнедвижимости (земельные участки и иные объекты недвижимости или ихсовокупность) и по целевому назначению объектов (Дрожжина И.А.,Маргулис Р.Л., Смирнов Д.А., Михина Е.Н.
и др.).Необходимость выделения земли в качестве обособленного объектаналогообложения обусловлена наличием у нее специфических свойств,позволяющих осуществлять ее отдельное использование от иных объектовнедвижимости, а также наделяющих ее уникальными характеристиками;!!установление налогообложения исходя из оценочной стоимостиобъектов недвижимости.Использованиепроведенияоценкитакогоподходанедвижимостиприиналогообложениисозданиякадастратребуетобъектовнедвижимости. Полнота и достоверность этих сведений являются ключевым134фактором для осуществления эффективного администрирования в частиналогообложения объектов недвижимого имущества;!!дифференциация налоговой ставки в зависимости от виданедвижимости (земельные участки и иные объекты недвижимого имущества),целевогоназначенияобъектовнедвижимости(коммерческая,жилая,сельскохозяйственная и др.), категории налогоплательщика, количестваобъектов недвижимости, принадлежащих налогоплательщику.При налогообложении объектов недвижимости, используемых впредпринимательской деятельности, дифференциация налоговой ставкивозможна для отдельных категорий налогоплательщиков с целью содействияв развитии их экономической деятельности.При налогообложении объектов жилой недвижимости необходимоопределение величины налоговых обязательств с учетом фактическойвозможности налогоплательщиков к их уплате.
В целях соблюдения принципаадресности и критерия нуждаемости при предоставлении льгот целесообразноустановлениеопределенногосоотношениямеждусуммойналоговыхобязательств и уровнем дохода налогоплательщика;!!определение уровня налогообложения с учетом бюджетнойобеспеченности финансовыми ресурсами.Снижениеналоговойналогоплательщиков,такнагрузкиивкакдляотношенииотдельныхкатегорийопределенныхобъектовнедвижимого имущества следует проводить с учетом соблюдения фискальныхинтересов соответствующего уровня бюджетной системы.2.!Научное обоснование принципов, определяющих направлениястратегического развития налогообложения недвижимого имущества вРоссии.В результате проведенного исследования выявлены следующиеосновополагающиепринципыустановленияналоговнанедвижимоеимущество, соответствующие основным чертам классических концепцийналогообложения недвижимости:135!!в большинстве стран ОЭСР в состав объектов налогообложениявключены земельные участки и здания (строения, сооружения) и помещения вних.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
