Стратегия развития налогообложения недвижимого имущества в Российской Федерации (1142825), страница 24
Текст из файла (страница 24)
При этом выбор объекта налогообложения основан, как правило, наследующих принципах:•!дифференциация объектов недвижимости по видам: земельныеучастки и произведенные на них улучшения (здания, строения, сооружения);•!дифференциацияобъектовнедвижимостипоцелевомуназначению: жилые (как основные и вторые объекты недвижимого имущества,находящегося во владения) и нежилые (используемые в предпринимательскихцелях) или использование земельных участков в сельскохозяйственных целяхили в целях застройки;!!собойв странах ОЭСР налоги на недвижимое имущество представляютопределенныйпроцентотоценочнойстоимостиобъектовнедвижимости.
При этом подходы к определению величины налоговой базымежду странами могут различаться. Расчет налога производится, как правило,на основе одной из следующих величин:•!оценочнойстоимостиналогооблагаемойнедвижимости,рассчитываемой как цена реализации, величина потенциально возможного кполучению арендного дохода;•!площади налогооблагаемой недвижимости;!!в зависимости от состава налогооблагаемых объектов и целей ихиспользования применяются различные ставки. Как правило, ставки дляобъектов недвижимости, задействованных в коммерческих целях, выше посравнению со ставками, устанавливаемыми для недвижимости жилогоназначенияиземель,используемыхвсельскохозяйственныхилесохозяйственных целях. Необходимо также учитывать, что методы оценкистоимости жилой и коммерческой недвижимости зачастую различаются.Следуетотметить,чтозачастуюустановлениеповышенногоналогообложения обусловлено стремлением к созданию стимулов дляэффективного использования некоторых видов недвижимости.Дифференцированные136налоговыеставкиустанавливаютсяивзависимости от стоимости недвижимости.
Как правило, превышениевеличиныналогооблагаемойстоимостинадустановленнымзаконодательством значением влечет применение более высокой ставкиналога;!!в подавляющем большинстве стран ОЭСР за основу определенияналоговой базы принята стоимостная величина, устанавливаемая путемпроведения оценки недвижимости.В некоторых странах (например, в Бельгии и Италии) налоговая базаустанавливается как вмененный налогоплательщику доход от владенияобъектами недвижимости. В ряде стран ОЭСР (Венгрия, Словакия, Словения,Чешская Республика) величина базы по налогу на недвижимое имуществоустанавливается исходя из физического показателя (площади) недвижимости.Следуетотметить,недвижимостичтовбольшинствеустанавливаетсявстраноценочнаярезультатепроведениястоимостьоценкинедвижимости, что в последующем также требует поддержания полученныхрезультатов в актуальном состоянии.Врезультатеанализапрактикиналогообложенияобъектовнедвижимости исходя из оценочной стоимости выявлено, что в подавляющембольшинствеэкономическиразвитыхстранпредусмотренныезаконодательством сроки проведения переоценки стоимости недвижимости несоблюдаются.
Основной причиной этому служит нехватка финансовыхресурсов на проведение переоценки налогооблагаемых объектов. Поэтому сцелью недопущения снижения налоговых поступлений в бюджет проводитсяиндексация стоимости объектов недвижимости. Таким образом, посколькуналоговая база является величиной переменной, в международной практикеустановление налоговых ставок на местном уровне предполагает проведениефинансового анализа.
Этот анализ проводится с целью установлениясоответствияуровняналогообложениярасходамнапредоставление137оказываемых со стороны местных правительств государственных услугналогоплательщикам;!!в отношении объектов недвижимости жилого назначения припредоставлении льгот основополагающим фактором служит социальноэкономическое положение налогоплательщика.
Снижение налоговой нагрузкив отношении жилого фонда для отдельных категорий налогоплательщиков,как правило, нуждающихся в государственной поддержке, осуществляетсяпосредством освобождения от налогообложения или установления налоговыхобязательств на более низком уровне с учетом их платежеспособности. Приэтом эффективность предоставления налоговых льгот достигается путемсоблюдения принципа адресности и критерия нуждаемости при ихустановлении.3.!Выявленныефакторы,влияющиенаметодологиюналогообложения недвижимого имущества физических лиц в среднесрочнойперспективе.Начавшаяся в Российской Федерации инвентаризация льгот по налогуна имущество организаций привела к отмене части крупных льгот для рядаинфраструктурных объектов.
В результате отмены указанных льгот по налогуна имущество организаций отношение величины льгот к сумме поступленийналога в бюджет сократилось с 68,0 % в 2012 г. до 29,9 % в 2013 г, однако всвязи с произошедшими изменениями в законодательстве этот показательвновь увеличился до 44,6 % в 2015 г. и до 52,1% в 2016 г.Наибольшую часть поступлений земельного налога формируют платежиот организаций – 80,5 %, оставшаяся часть (19,5 %) приходится на доходы отналогообложенияземельныхучастковфизическихлиц.Уровеньнепоступающих доходов в связи с предоставляемыми льготами по земельномуналогу также различен.
Так, доля налоговых льгот, установленных вотношении организаций, в сумме соответствующих поступлений этого налогав бюджет в 2015 г. составила 34,0 %, в отношении физических лиц – 8,6 %. В138целом по земельному налогу доля льгот в общей сумме поступлений налога в2015 г. составила 29,1 %.Как и земельный налог, налог на имущество физических лиц являетсяместным налогом, однако в отличие от первого, основная доля льгот по немуустанавливается на федеральном уровне. В 2014 г. на долю выпадающихдоходов от налога на имущество физических лиц в связи со льготамиприходилось 89,8 %, а в ряде субъектов Российской Федерации эта суммапревысила объем поступившего налога за этот же период.
Результаты анализане поступающих доходов от налогообложения объектов недвижимогоимущества физических лиц показали, что разница в объемах предоставляемыхльгот по этим налогам на федеральном уровне обусловлена различиями вмеханизмах их предоставления.Опыт нескольких лет показал, что переход к определению налоговойбазы по кадастровой стоимости имеет ряд серьезных недостатков, вызванных,преждевсего,несовершенствоммеханизмаопределениявеличиныкадастровой стоимости. Отсюда многочисленные обращения в суды и, какследствие, перерасчеты поступлений в бюджет от этих налогов.В связи с создавшейся негативной ситуацией в законодательство,регулирующее оценочную деятельность в Российской Федерации, внесен рядизменений по вопросам порядка проведения государственной кадастровойоценки объектов недвижимости и установления кадастровой стоимостиобъектовнедвижимости,созданЕдиныйгосударственныйреестрнедвижимости.Несовершенство процедур учета и оценки объектов недвижимогоимущества негативно сказываются на уровне поступлений налогов в бюджет.При этом, если в отношении налогообложения недвижимого имуществаорганизаций потери бюджета от непоступлений налогов в бюджет не стользначительны, то в отношении физических лиц их уровень крайне высок.Результаты анализа структуры задолженности по налогу на имуществофизических лиц свидетельствуют о резком росте неурегулированной139задолженности.
В 2016 г. доля неурегулированной задолженности в суммепоступлений налога на имущество физических лиц в целом по РоссийскойФедерации составила 85,9 %. Анализ налоговой задолженности по земельномуналогу в разрезе категорий налогоплательщиков показал, что наибольшая еечасть образована в результате налогообложения физических лиц – 60,4 %,оставшиеся 39,6 % приходятся на задолженность по налогу, взимаемому сорганизаций. Таким образом, в связи с несовершенством действующегопорядка учета и оценки недвижимости при переходе к налогообложению наоснове кадастровой стоимости недвижимости бюджет продолжает нестисущественные потери.Анализ количества налогооблагаемых объектов и величины налоговойбазы показал, что в целом по Российской Федерации количество объектовнедвижимого имущества, учтенных в базе данных налоговых органов, в2015 г. увеличилось по сравнению с предыдущим периодом на 14 %.
Однакодоляобъектовнедвижимости,вотношениикоторыхпроизведеноналогообложение, в 2015 г. снизилась на 6,5 процентных пункта до 57,4 %.Объем поступившего в бюджет налога на имущество физических лиц всвязи с переходом в 2015 г. к налогообложению объектов недвижимостиисходя из кадастровой стоимости увеличился, что обусловлено значительнымростом величины налоговой базы. По субъектам Российской Федерациивеличина кадастровой стоимости по сравнению с инвентаризационнойстоимостью увеличилась почти в 8 раз.
Избежать резкого роста налоговойнагрузки на налогоплательщиков удалось за счет установления специальныхправил расчета суммы налоговых обязательств на переходный период.В результате анализа налоговой базы по налогу на имуществофизических лиц выявлено, что использование действующего порядкапредоставления вычета по налогу приводит к значительному отклонениюналогооблагаемой стоимости от кадастровой стоимости в субъектахРоссийской Федерации. Неравномерное снижение налоговой базы в субъектахРоссийскойФедерацииотрицательнымобразомсказываетсяна140распределении налоговой нагрузки, а также препятствует возможному ростусобственных налоговых доходов местных бюджетов.
В этой связицелесообразно пересмотреть подход к предоставлению вычетов по налогу наимущество физических лиц.Несмотря на важность поддержания социально не защищенных слоевнаселения и предпринимаемых различных мер по минимизации налоговойнагрузки для этих категорий налогоплательщиков как в России, так и взарубежных странах, полное их освобождение от уплаты налогов нафедеральном уровне показало свою неэффективность в связи с большимибюджетными потерями.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
