Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Эффективнымметодомпроверкиналичияикачества,отражённыхвподсистемебухгалтерской информации объектов является инвентаризация (в том числе спривлечением экспертов) [115].Мошенническиедействиянавнутреннемуровнесовершаютсясотрудниками среднего звена, имеющими в подчинение небольшоеколичество исполнителей и доступ к материальным ресурсам строительнойорганизации. Должностная инструкция, закрепившая за сотрудникомответственность по закупке материалов, открывает широкие возможностинедобросовестногоиспользованияактивовэкономическогосубъекта:перепродажа и подлог материалов, снижение качества сырья в пользуполучения денежных средств, кража товара для собственных нужд и др.Предупреждение недобросовестных действий подобного рода возможно приналичии в организации эффективной системы внутреннего контроля,включающей в себя службу контроля, процедуры наблюдения, мониторинг идр.Установлено,чторазработанныесхемыинтервальногоперераспределения взаимодействий сотрудников существенно снижаютриски внутрикорпоративных мошеннических действий.
Смена круга лицпозволяет соблюдать атмосферу настороженности, например: если за закупкутовара несут ответственность двое, то каждый испытывает неуверенность –может ли напарник оказаться доносчиком. Если за закупку товара будутотвечать два сотрудники интервально, с периодической перетасовкой кадров,то неуверенность будет сохраняться на постоянной основе. Данный методвозможен к применению в крупных организациях, испытывающих проблемузлоупотребления должностными полномочиями особо остро.38Исследование организации PricewaterhouseCoopers выводит статистикупубличности дел внутрикорпоративных мошеннических действий. Анализданныхвыявилтолько10%правонарушений,сообщаемыхправоохранительным органам.
Остальные 90% разбираются по усмотрениюруководства организации [174; 173]. Ответственность недобросовестноголица сводится к выговору, штрафу и увольнению. Общественное порицание,изменение личного дела и тюремный срок не входят в компетенциюхозяйствующего субъекта. Злоумышленник, принимая риски увольненияготов на правонарушения против собственности. Данная «безнаказанность»является первопричиной совершаемых мошеннических действий, чтообосновано и доказано в труде американского ученого Гэри Беккера«Преступление и наказание: экономический подход» [151].Гэри Беккер является основоположником теории рациональныхагентов, которыми представлены правонарушители.
Выбор преступнойпрофессиисопряженсрядомрисков,заранееизвестных,проанализированных и одобренных преступником. Соотношение данныхрисков и желаемых выгод, как от преступной, так и от легальнойдеятельности склоняет рационального агента в пользу недобросовестныхдействий. Представление мошенника в виде психопатологического типа илижертвысоциальногорациональныхугнетенияагентовявляется–подтверждаетзаблуждением.статистикарецидивов:Теориювыборпреступной деятельности является адекватным инвестиционным решениям вусловиях риска и неопределенности, учитывающим меры пресечения в видештрафов, предупреждений и отсидок [151].Гэри Беккер исследовал методы профилактики недобросовестныхдействийиустановил,чтодляправонарушителейсповышеннойсклонностью к риску повышение вероятности ареста, является болееэффективнымзаключения.методомСогласноконтроля, чемБеккеру,увеличениеправонарушителисрокатюремногообладаютразнымпониманием ценностей в зависимости от уровня образования.
Преступники с39высшим образованием склонны к затратным преступлениям и болееэффективной мерой пресечения для них является увеличение сроказаключения (т.е. изымание ценности – ресурса времени). Правонарушители снизкимуровнемобразованияслоныктрудоемкимпреступлениям,требующих много времени, следовательно, эффективной мерой пресечениядля них является увеличение сумм штрафов (т.е. изымание ценности –денежных ресурсов) [151].Исследование опирается на вклад американского ученого Гэри Беккераи устанавливает следующий постулат: эффективная система внутреннегоконтроля – является гарантом снижения рисков мошеннических действий вхозяйствующих субъектах. Профилактика недобросовестных действийсводится к поддержанию у сотрудников в организации атмосферынастороженности [156].Рассматриваямошенническиедействиясточкизренияихобнаружения, приведенная выше классификация не обеспечивает пониманиянеобходимого к применению эксперта инструментария с целью раскрытияправонарушений.Наблюдаетсянеобходимостьинойклассификациимошеннических действий с привязкой к методам обнаружения.В данной ситуации мошеннические действия рационально разделить наусловно-выявляемые и условно-невыявляемые.
Дополнение «условности»необходимо для обеспечения точности понятийной составляющей концепта.В реальной жизни уровень раскрываемости не бывает незыблемым, онпостоянно изменяется. Не существует сто процентной уверенности вобнаружении, либо не обнаружении ни одного вида мошенническихдействий. Это связано и с человеческим фактором, влияющим на эксперта, ис развивающимися технологиями, и с изменениями законодательства,условий рынка, и, разумеется, это связано с фантазией и изворотливостьюсамих нарушителей закона [156].К условно-выявляемым мошенничествам относятся те, которые можнообнаружить, выполняя процедуры наблюдения, сверки, инвентаризации,40опроса и др.
Кроме того, данные процедуры подразумевают сбордоказательств, обосновывающих факт совершения преступления. Примерамиусловно-выявляемых мошеннических действий могут служить кража илиподменаматериалов(процедурывыявления:инвентаризация);фальсификация лицензий (сверка) и т.д. [156].Кусловно-невыявляемыммошенничествамотносятсянедобросовестные действия, которые можно обнаружить по логическимцепочкам и причинно-следственным связям. Методы обнаружения подобныхдействий, как правило, сводятся к наблюдению и аналитическим процедурам.Примерами условно-невыявляемых мошенничеств служат: внутренниедефекты и расходы на рекламу.Нижеприведенпримерусловно-невыявляемыхмошенническихдействий: задвоение расходов по внутренним дефектам.Строительная организацияN нанимает подрядчиков № 1 навыполнение строительно-монтажных работ. После сдачи работ и оплаты их,согласно договору, организация нанимает эксперта с целью оценкивыполненных работ. Эксперт обнаруживает некачественный монтаж и даетотрицательное заключение.
Компания N нанимает подрядчиков № 2 иоплачивает им исправление выявленных дефектов. По факту, на лицозадвоение расходов, т.к. монтаж одного объекта проводился два раза. Междутем, подобные расходы не могут быть отнесены к мошенничеству с цельюснижения налоговой базы по налогу на прибыль, т.к. соответствуютзаконодательствуРоссийскойФедерации.Организацияимеетправоуменьшать базу по налогу на прибыль, на сумму документальнообоснованных и экономически оправданных расходов, согласно ст. 282Налогового кодекса Российской Федерации [8].Косвенным доказательством мошеннических действий служит договор,заключенныйсподрядчиками№1.Присовершениисделкидобросовестной компанией, условиями договора должно быть прописано:с41- исправление некачественно выполненных работ за счет нанимаемыхподрядчиков;- возврат суммы строительно-монтажных работ в полном объеме.Отсутствиеданныхусловийлогическиприводиткмыслиомошеннических действиях.
Однако российский суд не принимает вовнимание косвенных доказательств. Единственно возможное вменитьорганизации: отсутствие должной осмотрительности при совершении фактахозяйственной жизни.Еще одним примером условно-невыявляемого мошенничества служитзавышение расходов на рекламу. Практика увода денежных средств изоборота с помощью заключения договоров с третьими лицами широкораспространена. Одним из распространенных способов является оплата зауслуги рекламным агентствам. Подобные мошенничества могут встретитьсяв любой отрасли, строительная – не исключение. Не смотря на разумноеобъяснение данных расходов: «Реклама – двигатель торговли» [116].Вкачестверешенияпроблемсусловно-невыявляемымимошенничествами можно предложить внесения норм в законодательство,регулирующих содержание договоров на работы, услуги.
В договорахдолжен быть прописан гарантийный срок (к примеру, не менее года), втечение которого, подрядчик обязуется исправить выявленные дефекты, либовернуть денежные средства заказчику. А так же, должен быть предусмотрен,помимо акта выполненных работ, некий фото/видеоотчет, представляющийнаглядное доказательство выполненных работ: относительно монтажа –сравнение до и после; относительно рекламы: сайты с размещеннойрекламой, стенды, акции и т.д. Данные меры будут способствоватьпредотвращению условно-невыявляемых недобросовестных действий встроительных организациях.421.3 Обзор существующих методик обнаружения мошенническихдействий.
Российский и зарубежный опытПервоочередная роль в борьбе с мошенническими действиями в сферестроительства отводится правоохранительным органам. Вместе с тем, рольсоответствующих служб, подразделений и сотрудников строительныхорганизаций оказывается не менее важной для предотвращения и выявленияпреступлений.Борьба с недобросовестными действиями в сфере строительстваведется как отдельными компаниями, так и их объединениями. Основнымиэлементамискладывающейсясистемыколлективнойбезопасностивмеждународной практике являются:-объединение усилий всех строительных компаний в борьбе смошенничеством;-защита корпоративных капиталов;-создание эффекта «вагона» (все следуют выработанным и принятымнормам поведения) [146].В США, Канаде и Великобритании спектр услуг, предлагаемыхсведущим в выявлении экономических преступлениях лицом, крайнеразнообразен, как в рамках судопроизводства, так и в частном порядке вкачестве независимого исследования, и включает в том числе:-судебный учет;-аудит мошеннических действий и риск-менеджмент в областиэкономических правонарушений;-поиск и возвращение активов;-консалтинг по выявлению внутрифирменных хищений;-выявление и предотвращение легализации доходов, полученныхпреступным путем [146].Аналогией судебного учета, распространенного в Америке, Европе иКанаде,являетсясудебно-бухгалтерскаяэкспертиза,применяемаяв43Российской Федерации.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
