Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 5
Текст из файла (страница 5)
В результате,поискновых,современныхспособов,способныхснизитьпроцентправонарушений в Российской Федерации остается актуальной темой дляисследований в различных областях, в т.ч. экономики. Предметом данныхисследований являются «недобросовестные действия», при этом трактовкаданного понятия неоднозначна.Во-первых,определение«недобросовестныхдействий»дановстандарте аудиторской деятельности, а не Уголовном кодексе, чтопредставлялось бы логичнее.
Согласно Федеральному стандарту аудиторскойдеятельности№5/2010«Обязанностиаудиторапорассмотрениюнедобросовестных действий в ходе аудита», недобросовестные действия –это действия, совершенные обманным путем одним лицом, либо группой лициз представителей собственников аудируемого лица, работников и/илидругими лицами, в целях извлечения незаконных выгод [42].Во-вторых, данное определение справедливо с 17.08.2010. До этогоприменялся стандарт аудиторской деятельности № 13 «Обязанностиаудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходеаудита», в котором дефиниция была сужена условием совершениянедобросовестных действий «с помощью незаконныхдействий27(бездействия)» [57].
Введенная поправка (отмена условия незаконныхдействий), означает теоретическую возможность получения незаконныхвыгод с помощью законных действий. Однако, анализируя всевозможныевиды недобросовестных действий (кража, подлог, фальсификация,злоупотребления и т.д.), сразу предположить вариант развития событий потакому сценарию не представляется возможным. Следовательно, поправкатребовала размышлений и обсуждений. Доводы в ее пользу носятгипотетический характер.
Следуя такому же принципу можно вырезать изопределения отрывок «для извлечения незаконных выгод». Сама по себевыгода – является мотивом, желание получить прибыль. В то время какпреступник мог действовать по иным субъективным причинам: желаниепомочь, «прикрыть», проверить собственные силы и т.д., не приносящимвыгоды, как таковой.В-третьих, в ФПСАД 5/2010 рассматриваются только недобросовестныедействия, являющиеся причиной существенных искажений финансовой(бухгалтерской)отчетности,остальноемногообразиевидовнедобросовестных действий, оставлено на откуп общественности [42].В-четвертых, стандарт 5/2010 в п.
3 делает оговорку, что в обязанностиаудитора не входит правовая квалификация того, действительно ли былосовершенонедобросовестноераспределенияответственности,действиет.к.[42].Возникаетопределениепроблеманедобросовестныхдействий дано в стандарте аудиторской деятельности и обязательно кприменению именно аудиторами.МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестныхдействий при проведении аудита финансовой отчетности» рассматриваетсущность и содержание недобросовестных действий существенно шире, чемпринято в российской практике. Содержанием МСА 240 определено, чтонедобросовестные действия – это действия, совершенные лицом или группойлиц, в том числе из числа руководства и менеджмента высшего звена сприменением обмана с целью получения незаконных преимуществ.28СогласностандартуМСА240,эксперт,наоснованиипрофессионального скептицизма оценивает факторы риска совершениянедобросовестныхсовершениидействий.правонарушенийПриналичииаудиторразумнойдолженуверенностиоценитьввозможностьпродолжить выполнение задания и нормативную обязанность доложить овыявленных признаках экономических преступлений должностным лицам изчисла руководства и сотрудникам контролирующих органов [27].Результаты исследований позволили предположить аналитическиепроцедурывкачественаиболееэффективногометодавыявлениянедобросовестных действий:-анализ расхождений между фактическими и плановыми показателями,в том числе в динамике – горизонтальный анализ;-анализ соответствия показателей, основанный на взаимосвязи данныхотчетности (с применением анализа, в том числе нефинансовых показателей,к примеру: соотношение расходов по заработной плате (фонда оплаты труда)с численностью сотрудников в организации) – вертикальный анализ [27].На наш взгляд, выявление мошеннических действий, связанных сфинансовой отчетностью, сопряжено с выполнением двух принципов:пониманием нормативных значений показателей и поиском аномалий.Считаем, что применение вышеуказанных аналитических процедур,определенныхМСА240,справедливоприобнаружениикрупныхмошеннических действий.
Если в процессе исследования выявленынезначительные правонарушения, то они могут быть адекватно отражены всистеме формируемой бухгалтерской информации. При этом количество лиц,вовлеченных в правонарушение, в т.ч. из числа руководства экономическогосубъекта, влияет на возможность его обнаружения [11; 42].Группировка и систематизация видов неправомерных действий сучетом их классификации имеет как особый теоретический интерес, так ипрактическоезначение.недобросовестныхТаким образом,действийпозволяетточноеопределениеранжироватьклассавыявленное29правонарушение в области экономики и оценить степень его опасности дляобщественности [160].Проблему классификации недобросовестных действий примерно водно время раскрывали в своих трудах многие ученые.
Результаты обзора,представленные в таблице 3, показывают, что в общепринятой речи термины«недобросовестные действия» и «мошенничество» предстают синонимами.Однако, на наш взгляд, первое понятие значительно шире и содержит всоставе значения второе [159].Таблица 3 – Концепции классификаций недобросовестных действий, предлагаемые внаучных исследованияхКонцепция классификацииНаучные трудынедобросовестных действийУ. Альбрехт,выделили мошенничества, совершаемые Мошенничество: луч светаДж. Венц и Т.третьими лицами (поставщиками,на темные стороны бизнесаУильямсзаказчиками).(1995 г.) [147, С.
18]Мошенничество в России,конкретные типы мошенничеств,или 1000 способов, какС.А. Романоввстречающиеся в практическойуберечься от аферистовдеятельности(1996 г.) [138]классификационные признаки поСущность мошенническихСМ. Бычкова иобъекту посягательства и в зависимости действий и роль аудита в ихО.Н. Филатоваот исполнителейвыявлении (2003 г.) [113]конкретные типы мошенничеств,Мошенничество: методикиГ.Р. Давиавстречающиеся в практическойобнаружения (2005 г.) [149]деятельностинедобросовестные действия делятся наСправочник по выявлению итри группы:предупреждению- с финансовой отчетностью;Дж.Т.
Уэллскорпоративногомошенничества (2008 г.)- незаконное присвоение активов;[150, С. 91]- коррупция.Источник: составлено автором.АвторыМошенничество, как преступление против собственности, былозакреплено в Уголовном кодексе Российской Советской ФедеративнойСоциалистической Республики 1922 года в главе об имущественныхпреступлениях [12]. Статьей 159 Уголовного кодекса Российской Федерациидана дефиниция мошенничеству – это хищение чужого имущества, либо30приобретениеправаначужоеимуществообманнымпутем,злоупотреблением доверия. При этом, под обманом предполагаетсязаявление заведомо ложных фактов, и/или умолчание истинных сведений. Вданномконтексте,подзлоупотреблениеммошенничества, понимаетсядоверияприсовершениииспользование доверия третьего лица скорыстной целью извлечения выгод [11].Уголовный кодекс Российской Федерации предусматривает нескольковидов разделения мошеннических действий:- в зависимости от материального ущерба выделяют мошенническиедействия значительного, крупного и особо крупного размера (п.
6 ст. 159Уголовного кодекса Российской Федерации);- в зависимости от исполнителей: мошеннические действия могут бытьсовершены как одним лицом (к примеру, использующим свое должностноеположение), так и организованной группой лиц (п. 1, 2 ст. 159 Уголовногокодекса); мошеннические действия разделяются по сферам свершения, такимкак: предпринимательство, страхование и сфера компьютерной информации(ст. 159.1; 159.5; 159.6 Уголовного кодекса). Еслиэкономическиепреступления в строительной отрасли можно отнести к предпринимательскойсфере, тоУголовным кодексом под мошенничеством в данной сферепонимается неисполнение взятых договорных обязательств [11].
Результатыпроведенных исследованийпоказывают, чтоданный вид экономическихпреступлений является наиболее частым для большинства российскихорганизацийисовершеннонеотражаетспецификустроительнойдеятельности. Исследования показывают, что строительная сфера требуетотдельного рассмотрения и классификации видов мошеннических действий,специфичных конкретно для этой сферы материального производства.Приведенныедоводыподтверждают,чтоопределениенедобросовестных действий включает в себя понятие мошенничества, какобмана с целью завладения чужой собственности, однако предлагаемая в31исследовании классификация не предусматривает данного разделения.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
