Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 6
Текст из файла (страница 6)
Всвязи с этим, далее по тексту данные термины употребляются, как синонимы.По результатам исследования мошеннических действий в строительнойотрасли представлен иной подход к классификации мошеннических действийна рисунке 3.Виды недобросовестныхдействийСовершаемые с помощьютретьих лицподрядчики изаказчикиСовершаемые сотрудникамисамостоятельночиновникисговор оценах(откаты)взятки икоррупцияманипуляциис заказамиуклонениеот налоговкражаактивовподменаматериалов наболее дешевыефальсифиациядокументовфиктивные подрядчики,рабочиеотмываение денежныхсредствмахинации сосвязанными сторонамификтивное банкротствоИсточник: составлено автором.Рисунок 3. Предлагаемая классификация недобросовестных действий в строительныхорганизацияхКлассификация в разрезе исполнителей, но не по количественномупризнаку (как это уже предусмотрено в Уголовном кодексе РоссийскойФедерации), а по их отношению к субъекту правонарушения – строительной32организацииявляетсяактуальной.Предложеннаяклассификациямошеннических действий на самостоятельно совершенные сотрудникамистроительной организации и с привлечением третьих лиц (вступивших всговор) приведена на рисунке 3 [156].Предлагаемаяпредставленнаябухгалтерскогофинансовойклассификациямошенническихна рисунке 3, позволити,возможно,информации,действий,выявить искажение данныхуправленческогоманипулированиеучета,внешнейвуалированиеивнутреннейотчетностью строительной организации [142].Результатыобзораэкономическойисследований показывают, чтолитературытрадиционнымииспособамиавторскихсовершениямошеннических действий с бухгалтерской (финансовой) отчетностьюстроительных организаций являются:- отражение фиктивной выручки;- несоответствие периодов времени отражения доходов и расходов –способсовершениямошенническихдействийввидеумышленногоотражения в разных отчетных периодах доходов и расходов применяется длясоздания выгодного образа перед инвесторами или уклонения от уплатыналогов;- умышленно недостоверная оценка активов – завышение или занижениестоимостиактивовиспользуетсясобственникамибизнесасцелью«оптимизации» налогообложения и сотрудниками организации для подменыимущества;- умышленное непризнание расходов и обязательств в бухгалтерскомучете – применяется для создания выгодного образа перед инвесторами;- неполное раскрытие информации в отчетности – вуалирование илифальсификация учетных данных [142].Фальсификация документов подсистемы бухгалтерского учета являетсяинструментомсокрытияперечисленныхспособовсовершения33мошеннических действий с бухгалтерской (финансовой) отчетностьюорганизаций.Инструментарий недобросовестных действий у рядовых сотрудников именеджмента высшего звена различен, в виду различных возможностей идоступа к ресурсам [143].
Работники организации скрывают кражи иподменыматериаловпутемфальсификациидокументовподсистемыбухгалтерского учета, к примеру: актов инвентаризации. Руководствоорганизации, действуя в личных интересах, привлекают третьих лиц дляосуществления мошеннических действий в интересах всех участниковправонарушений. Взятки чиновникам отражаются в бухгалтерском учетеорганизацииподвидомобщехозяйственныхрасходов,расходовнапредставительские нужды и т.д. Откаты включаются в первоначальнуюстоимость покупаемых материалов, необоснованно увеличивая статьибаланса. Противозаконные схемы вуалируются под типичные фактыхозяйственной жизни организации. Уклонение от уплаты налогов являютсячастным случаем схем по оптимизации налогового бремени.Одним из инструментов регулирования строительной деятельностиявлялось лицензирование, отмененное с 1 июля 2008 года [14].
Критикилицензионного режима настаивали на необоснованной сложности идлительностипроцедурыполученияразрешениянаосуществлениястроительных работ [125]. В ряде источников отмечается успешностьлицензионного режима во всем мире: практика выдачи разрешений широкораспространена в странах Европы и Азии [86; 122]. Основными недостаткамимеханизма лицензирования в Российской Федерации являются бюрократия икоррупция, пронизывающие всю документарную систему государства.Качество исполнения, а не сущность лицензионного режима, как правовогоинститута, сводят на низкий уровень эффективность государственногоуправления.Считаем,чтолицензионно-разрешительныйрежимпреимущества, в составе которых можно назвать следующие:имелсвои341) механизма лицензирования имеет жесткую структуру, закрепленную внормативно-правовых документах государства;2) лицензионно-разрешительныйрежимневозможенбезконтролягосударства, являющегося гарантом прав и свобод каждого гражданина (вт.ч.
право на качественное исполнение работ, не несущих угрозы для жизни,здоровья, экологии);3) ответственность должностных лиц лицензионных органов закреплена внормативно-правовых документах государства;4) потенциальная прозрачность механизма лицензирования: сведения ополучении лицензии, реестры лицензий и реестры аннулирования являютсяоткрытыми и общедоступными [112].После введения поправок в Градостроительный кодекс, в Федеральныйзакон № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» ипринятияФедеральногозакона№315-ФЗ«Осаморегулируемыхорганизациях», контроль со стороны государства осуществляется не напрямую (через лицензионный режим), а через негосударственные структуры(путемвступлениястроительныххозяйствующихсубъектоввсаморегулируемые организации).
По мнению автора, данная реформазаключается в изменении пути как легальных денежных потоков (плата залицензии отменена, плата членских взносов введена), так и нелегальныхденежных потоков (откатов, взяток) от государственных структур в сторонусаморегулируемых организаций.Послепередачифункцииотслеживаниянедобросовестныхстроительных хозяйствующих субъектов на рынке саморегулируемыморганизациям, государственный контроль осуществляется в несколько этаповсогласования проектной и исполнительной документации, а так же сдачиобъекта недвижимости в эксплуатацию [60]. Каждый этап сопровождаетсясдачей документации, в несколько сот страниц.
Данная бюрократия приводиткстремлениюнедобросовестнымзастройщиковпутемвзятоксократитьипериодыкоррупции.согласованияОтменаэтапов35государственногоконтролявлечетснижениеиздержеквт.ч.недобросовестных застройщиков.В исследовании предложен альтернативный метод государственногоконтроля, позаимствованный из сферы финансов: публикация не толькоотчетных документов, но и графиков осуществления строительства, смет ипр.Практикаспособствуетпубликацииснижениюбухгалтерскойпротивоправных(финансовой)действийотчетностисостороныхозяйствующих субъектов и повышению уровня доверия населения (в т.ч.инвесторов). Перспективность направления интегрированной отчетностиотмечается во всем мире.
Международные стандарты интегрированнойотчетности (МСИО) содержат концептуальные основы и рекомендуемуюструктуру данных отчетов; конкретные показатели не входят в компетенциюМеждународного Совета по интегрированной отчетности. Кроме тогостандарт находится на уровне разработок и носит сугубо рекомендательныйхарактер[168].Публикацияотдельныхдокументовстроительныхорганизаций в рамках интегрированной отчетности, либо отдельныхпубликуемых отчетов на обязательной основе минимизирует рискисовершения противоправных действий в строительстве, как следствие: рискифальсификации документов подсистемы бухгалтерского учета и рискивуалирования данных отчетности строительных организаций.
Прозрачностьи доступность (к примеру, через открытый информационный ресурс СПАРКсети Интернет [175]) отраслевой документации существенно снизитколичествонедобросовестныхофициальныхсайтахдействий.информациюоЗастройщикипроектахпубликуютзастройки,наэтапахстроительства (в т.ч. генеральный план строительства, план застройкиместности, видео со строительной площадки и т.д.). Возможность населенияознакомлениястакимидокументамикаксметыиспецификациизначительнее важнее для конечного потребителя и существенно повышаетуровень доверия к застройщику и органам власти [130].36При одобрении экспертом – специализированным человеком – методпубликации документов возымел бы больший эффект. Экспертом выступаетаттестованное высококвалифицированное лицо, осведомленное в тонкостяхведения бухгалтерского учета строительными организациями и сведущее втехнических областях знания строительной деятельности [122].
Экспертноезаключение, по аналогии с аудиторским заключением, выражающее мнениеэксперта о достоверности информации о фактической завершённостистроительных объектов и их реальной стоимостной оценке (определённойзатратным методом) вызвало бы интерес и повысило бы уровень довериястейкхолдеров, в т.ч. населения и инвесторов[130].Предлагаемый метод государственного контроля вписывается вКонцепцию развития публичной нефинансовой отчетности, принятуюРаспоряжением Правительства Российской Федерации от 5 мая 2017 г.№ 876-р «О Концепции развития публичной нефинансовой отчетности иплане мероприятий по ее реализации», предусматривающую публикациюотдельных базовых индикаторов и возможность проведения внешнейнезависимой оценке по инициативе третьей стороны.Анализ результатов проведенного исследования показывает, чтомошеннические действия со стороны руководства экономического субъектастроительной отрасли совершаются в двух направлениях:1.
Уклонение от налогового бремени. «Оптимизация налогообложения»осуществляется путём серых схем вывода активов через фирмы-однодневки,фиктивных подрядчиков, сотрудников; завышения стоимости материалов,подрядных работ, услуг. Данные действия обеспечивают снижение налога наприбыль организации и снижают поступления в бюджет государства.2. Завышение активной части баланса. С целью привлечения инвесторовкрупные строительные организации отражают в бухгалтерской отчётностизавышенную стоимость активов, при этом разница с реальной стоимостьюобналичивается в пользу менеджмента высшего звена организации и третьихлиц (откаты).37Более радикальные мошеннические действия включают в себяфальсификацию лицензий, разрешений на строительные работы, подделкудокументов, отражение недостоверных данных тестовых результатов.Эффективнымметодомвыявлениямошенническихдействийсучастием третьих лиц является запрос и сопоставление данных вдокументации хозяйствующего субъекта и контрагентов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
