Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 9
Текст из файла (страница 9)
При выявлении существенныхотклоненийотпоследовательности,экспертуследуетфальсифицированностьданныхчеловеком.искусственныеподлежатдополнительномуцифрыпредположитьПредположительнопристальномуисследованию. На практике применяются следующие шесть тестов,перечисленных ниже.При выполнении теста№ 1 эксперт осуществляет сравнение цифровыхданных совокупности с последовательностью, признанной эталонной.Устанавливаются причины выявленных отклонений от эталона.Выполнение теста № 2 предусматривает анализ первых и вторых цифрсовокупности на предмет частоты повторений. Проверка осуществляется вразрезе повторов чисел от 0 до 9 или от 1 до 9.
Устанавливаются причинывыявленных отклонений.Тест № 3 рассматривает частоту повторений комбинаций цифровыхпар от 10 до 99.Данные комбинации сравниваются со значениями,признанными эталоном. Любые расхождения в совокупности считаютсяаномальными.Выполнение теста № 4 предусматривает анализ первых трех цифрсовокупности на предмет частоты повторений. Проверка осуществляется вразрезе повторов чисел от 100 до 999.
Любые расхождения в совокупностисчитаются аномальными.Тест № 5 или «Анализ округлений» исследует последние цифры вчисловыхданныхнапредметчастотыповторениякомбинаций.Устанавливаются систематические и аномальные округления в большую50и/или меньшую сторону. Расхождения исследуются с целью установленияпричин выявленных в совокупности отклонений.Проведение теста№ 6 или «Анализ дубликатов» позволяет экспертувыявить повторы комбинаций в числовых данных крупного массивадокументации. Выявляются повторы всех цифр числового значения.Устанавливаются причины возникновения дубликатов данных.Выборопределенногопрофессиональнымметода,суждениемлибоэксперта.ихВкомбинацийРоссийскойявляетсяФедерацииприменение закона Бенфорда, в т.ч.
шести тестов, не получили широкогораспространения [146].Закону Бенфорда подчиняются массивы числовых данных, внезависимости от сути отражаемых операций, в т.ч. реестры платежныхпоручений от контрагентов; суммы, проходящие в проводках по дебету счета62 «Расчеты с покупателями»; суммы, выставляемые поставщикам;стоимость товарно-материальных ценностей на складах; данные налоговыхдеклараций и т.д.Примером эффективного применения закона Бенфорда является анализномеров приходных кассовых ордеров и сумм, отраженных в них. Обесовокупности данных должны подчиняться закону Бенфорда. При выявлениисущественныхотклонений,экспертпредполагаетналичиефальсифицированных документов в подсистеме бухгалтерской информации.Эффективнымкосвеннымметодомвыявлениямошенническихдействий в отчетности хозяйствующих субъектов является разработанное в1999 г.
уравнение Мессода Бениша. Данный метод основан на взаимосвязипоказателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и имеет вид уравнения,при котором, значение выше 2,22 свидетельствует о наличии в отчетностихозяйствующих субъектов признаков мошеннических действий. УравнениеБениша или M-scoreМессода включает следующие показатели:- оборачиваемость дебиторской задолженности;- индекс качества активов;51- темп роста маржинальной прибыли;- темп роста выручки;- амортизация активов;- коммерческие и управленческие расходы;- суммарные начисления;- финансовый леверидж [152].Применение уравнения Бениша сопряжено с выполнением двухобязательных условий: выполнение анализа в динамике (минимум два года),анализ проводится по сопоставимым организациям (повиду и размерудеятельности). Преимуществом применения M-score Бениша заключается впростоте использования в отечественных условиях: поиск сопоставимыхорганизаций и показателей за два года упрощается наличием единой базыбухгалтерских финансовых отчетностей в системе данных налоговыхинспекций [83, с.
72].Выявлениеслучаевискаженияинформациивотчетностихозяйствующего субъекта или признаков недобросовестных действий несвидетельствует о преднамеренном правонарушении. Контролирующийорган в лице эксперта должен произвести комплексный анализ участка, накотором обнаружены несоответствия и, по возможности, установитьпричины подобных отклонений.В 2011 году данная модель получила продолжение в работах М. Роксас,модифицировавшего уравнение и пересмотревшего факторы, влияющие навыявление мошеннических действий в отчетности организаций [145].Одним из нестандартных (нетрадиционных) методов выявлениямошеннических действий в хозяйственной жизни экономических субъектовявляется анализ расхождений в динамике между денежным потоком иприбыльюпоосновномувидудеятельности.Вслучаевыявлениясущественных отклонений между темпами роста этих двух показателей,эксперт изучает природу данного явления, проводит анализ последствий ивыявляет первопричины.
Разность показателей не является безусловным52доказательством мошеннических действий в хозяйствующем субъекте. Кдругим причинам разницы между темпами роста операционной прибыли иденежного потока по операционной деятельности относятся цикличностьпроизводства, сезонный характер хозяйственной деятельности, изменениестадии жизненного цикла организации и др. [146].Обобщая вышесказанное, в таблице 5 выделены сравнительныехарактеристикимеждунетрадиционнымиметодикамивыявленияпреднамеренного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.Рассмотренные в таблице 5 косвенные методики выявления искаженийв подсистеме бухгалтерской информации широко применяются в странахЗапада.
Применение данных методик в отечественной практике, считаемневозможным без комплексного изменения деловой среды [83, с. 75].Проблемаадаптациикосвенныхметодиквыявлениямошенническихдействий не была должным образом освящена российскими учеными,специалистами-практиками. Исследования проводились С.М. Бычковой иЕ.Ю.
Итыгиловой, установивших, что применение модели Бенфорда вусловиях отечественной экономики способствует снижению финансовыхрисков на 50% [146].Врезультатахразличныегруппыприменениякосвенныхстейкхолдеров–методикзаинтересованыпользователейбухгалтерской(финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, в т.ч. собственники,менеджмент высшего звена, инспекторы, инвесторы, аудиторы, потребителипродукции и т.д. Применение исследованных косвенных методик встроительных организациях способствует существенному уменьшению рискасовершения мошеннических действий в системе бухгалтерского учетаданных субъектов.
Эффективность данных методик повышается при ихкомплексном применении.53Таблица 5 – Сравнительный анализ нетрадиционных методик выявления преднамеренногоискажения информации в бухгалтерской финансовой отчетностиХарактеристикаЦельМетод БенишаЗаконБенфордаСопоставление темповприроста денежногопотока и прибыли(операционной)Выявление и предотвращение недобросовестных действий в видеискажения информации в финансовой отчетности организацийОсновныепользователиНалоговые инспекторы,контрагенты, инвесторыВнешние и внутренние контролирующиеорганы, заинтересованные лицаИсточникиОтчетность проверяемойорганизациисравниваетсясотчетностьюорганизаций,сопоставимыхпомасштабу производства ивидуэкономическойдеятельности (сравнениеосуществляется за 2 года)ЛюбаязакономернаячисловаяпоследовательностьОтчетностьпроверяемой компании(отчет о финансовыхрезультатах и отчет одвиженииденежныхсредств)СпецификаСравнение нормативныхотклонений финансовыхиндикаторовпроверяемойорганизацииисопоставляемыхМетод,основанный наматематическихзаконахвероятностиСопоставимостьданныхпотемпамростаоперационнойприбыли и денежныхпотоков,осуществляемыхотоперационнойдеятельностиПреимуществаВыявлениеколебанийданных, которые могутявлятьсяследствиемнедобросовестныхдействийНедостаткиНеобходимо наличие наоткрытом рынкесопоставимыхорганизацийконкурентов, того жевида деятельностиИсточник: составлено автором.Возможностьприменения вотрыве от сутиисследуемыхфактовхозяйственнойжизниАнализприменимтолькоприбольшоммассиве данныхитребуетсущественныхтрудовых затратВыявлений искаженияпоказателяприбыли,подверженнойманипуляциямМетод не выявляетпричинрасхожденийкоторые могут бытьобъективными:сезонность,цикличность развития идр.54Порезультатамисследованиявыявленыследующиеключевыеразличия между российской и международной практикой примененияэкспертизы в рамках выявления мошеннических действий:- экспертиза в международной практике применяется в значительноболее широких областях, нежели это принято в Российской Федерации.
Поддеятельностью эксперта понимается любая деятельность сертифицированныхсудебных бухгалтеров, в частности, финансовые расследования, консалтингпо выявлению внутрифирменных хищений;- широкая сфера регулирования деятельности судебных бухгалтеров наЗападе отдана общественным организациям и объединениям, действующим вданнойобласти(ассоциациядипломированныхсертифицированныхбухгалтеров (ACCA), ассоциация сертифицированных специалистов порасследованию хищений (ACFE) и т.д.);- западныеэкспертныесообществапредъявляютспецифическиетребования к компетенции экспертов, задействованных в различных областяхзнаний;- косвенные методики расчета показателей финансово-хозяйственнойдеятельности организаций успешно используются западными практиками.Косвенные улики могут служить доказательством мошеннических действий.Традиционные и косвенные методики способствуют выявлениюмошеннических действий в организациях, но убытки от противоправныхдействий не будут покрыты самим фактом раскрытия.
Организация должнабыть нацелена не только на выявление и принятие мер реагирования, но и напрофилактикунедобросовестныхпотенциального ущерба.действийвцеляхминимизации55ГЛАВА 2МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ЭКСПЕРТНОМУ ИССЛЕДОВАНИЮМОШЕННИЧЕСКИХ ДЕЙСТВИЙ В СФЕРЕ СТРОИТЕЛЬСТВА2.1 Экономическая экспертиза как метод контроляТермин«экспертиза»французскогопроисхожденияотслова«expertise», в свою очередь слово «эксперт» происходит от латинского слова«expertus», которое переводится на русский язык как сведущий, знающий,опытный [144]. Официально в России термин «экспертиза» появился вФедеральном законе «О государственной судебно-экспертной деятельностив Российской Федерации» 2001 года. Закон установил потребность вэкспертной деятельности с позиции содействия органам дознания, следствияи др. Экспертом, согласно закону, выступает исключительно аттестованныйработник государственного учреждения. Экспертиза проводится в рамкахустановления обстоятельств дела, дачи ответов на конкретно поставленные кисследованиювопросы,представлениедоказательстввиныилиневиновности обвиняемого с применением экспертом специальных знаний вобласти науки (искусства, ремесла, техники и др.).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
