Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 11
Текст из файла (страница 11)
Многообразие исследований свидетельствуют об обратном.Методологическиеосновыисследований(экспертиз)отечественныхученых:ДмитриенкоТ.М.проведениябылиизложеныАтанесяна[75],бухгалтерскихГ.А.Защепинав[70],А.Н.[77],экспертныхработахследующихГаджиеваА.Н.[91],ЗининаА.М.[78],Каширской Л.В. [96], Кеворковой Ж.А. [97; 132; 133; 134], Майлиса Н.П.[78], Меджевского А.А. [82], Шадрина В.В. [103]. Существенный вклад вразвитиеконцептуальныхподходовэкспертизыиразработкиинструментария экспертов внесли такие исследователи, как: Белуха Н.Т. [72],Голубятников СП.
[70], Дьячков A.M. [94], Толкаченко А.А. [163],Фортинский СП. [89], Чаадаев С.Г. [75].При наличии таких явных расхождений с общепринятым пониманиемсути контрольного мероприятия, экспертиза обладает рядом свойств,приближающих ее к методу контроля.Методыфинансовогоконтроля —исследования учётной документации иэтоприемыполучения фактическихданных,применяемые работниками контрольно-ревизионных органов и службс целью выявления доказательной информации [97].Представленновыйконцептуальныйподходкопределениюэкспертизы. В исследовании рассматривается целесообразность трактовки спозиции метода контроля. Экспертиза, как метод, применима для различныххозяйственныхситуаций,непосредственномоценкаучастиикоторыхэксперта,возможнаобладающимтолькоприсоответствующимизнаниями в конкретной области науки/практики.Обобщая вышеизложенное образуется отличная от общепринятойдефиницияэкспертизы.Висследованиипредставленоавторскоеопределение: экспертиза – это метод контроля, при котором экспертом(авторитетнымлицом,сведущимвопределенныхобластяхзнаний)61осуществляется выявление соответствий между документом и фактомхозяйственной жизни с целью установления определенных событий иразрешения спорных ситуаций.Исходя из содержания определения очевидно сходство метода«экспертиза»сметодом«сравнительныйанализ»,«аналитическиепроцедуры» и «инвентаризация».
Это явление вполне объяснимо тем, чтомежду различными методами финансового контроля зачастую нет чёткихграниц. Многие методы находятся во взаимосвязи и включают элементыдругих методов.Относительно отличий стоит отметить, что сравнительный анализэффективен при работе с цифровой сопоставимой информацией, чтосущественно сужает круг применения данного метода. Кроме того, само посебе выявление отличий не является прямым доказательством нарушения[28].Из определения аналитических процедур следует, что данный методоценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей междуданными финансового и нефинансового характера [29]. Основным отличиемявляется направленность экспертизы на выявление факта события, в товремя, как аналитические процедуры подтверждают факт отсутствияпротиворечий между документами.Подход рассмотрения экспертизы как контрольного мероприятияпредполагает использование ряда методов во время проведения проверки.Результатыпроведенногонеобходимостиисследованияклассификациипозволяютметодов,констатироватьприменяемыхоэкспертнойпрактикой, по нескольким уровням [87, с.
148-149].Первыйуровень. Дляданногоуровняхарактеренвсеобщийдиалогический метод, проходящий насквозь всю структуру методов (всеуровни). Первый уровень является основой для проведения дальнейшихизысканий. К нему относятся такие методы, как: сравнение и обобщение;анализ и синтез; индукция и дедукция и пр. [114].62Второй уровень определяет общие (т.н. общенаучные) методы. Онипредставляют собой систему определенных правил. Применение данныхметодов сводится к рекомендациям по изучению конкретных объектов(фактов, предметов или явлений).
К данному уровню относятся методыизмерения, описания, наблюдения, моделирования и эксперимента [71, с. 98].Третий уровень методов выделен классификациями А.И. Винберга иА.Р. Шляхова. Эти методы подразделяются на двенадцать классов взависимости от получаемого результата и общего научно-техническогоназначения данных методов. Каждый из двенадцати классов делится на роды,виды и подвиды. Деление производится по различным признакам: способурегистрацииизучаемыхсвойствизучаемыхобъектов,ихцелевомуназначению, и т.п.
[114].Четвертый уровень методов выделен в качестве специального ученымисследователем Т.К. Аверьяновым [67] и в качестве частно-экспертного–Е.Р. Российской[139].Данныйуровеньхарактеризуетсяметодами,предназначенными для исследования конкретного предмета (факта илиявления). Методы четвертого уровня специально разрабатываются иприспосабливаются для изучения единичного объекта и применяются толькопри проведении данной экспертизы [139].Данноеобстоятельствонепротиворечитпредлагаемомувисследовании подходу. Практика показывает, что в большинстве случаевдостоверное установление фактов возможно лишь с помощью методик,предусматривающих комплексное использование целого ряда методов.Классический подход к определению методики экспертизы относитсистему методов, технических средств и приемов, используемых дляисследования объекта экспертизы и подтверждения/опровержения фактов,относящихся к предмету исследования.
Данный подход разделяет два видаэкспертных методик: типовую и частную. В исследовании представленаметодикавыявлениямошенническихприменения в строительной отрасли.действий,адаптированнаядля63Типовая методика проведения экспертного исследования выражаетсинтезированный опыт решения наиболее частых (типовых) задач. Вбольшинстве случаев (строго при использовании ситуационного подхода)данная методика не нуждается в адаптации и может быть применена крассматриваемым задачам без изменений [87, с. 158].Частная или, др. название, конкретная методика представляет собойспособ решения единичной (конкретной) экспертной задачи.
Найденныйспособ является результатом разумной адаптации, приспособления типовойметодики. Данные изменения характеризуются плодом творческого подходаэксперта к решению поставленных задач [87, с. 159].Предложенная в исследовании методика рассматривает применениеэкспертизы, как основополагающего метода на каждом этапе строительства.Подпредметомэкспертизымошенническихдействийследуетпонимать выявление и исследование фактов недостоверного отражениядействительности в информационном поле. Данные факты имеют прямуюсвязь с объектом исследования, и требуют экспертной оценки в видезаключенияэкспертадлярешениясобственниками,правоохранительными/судебными органами поставленных вопросов [100].Объектом экспертизы мошеннических действий в сфере строительстваявляются различные источники сведений или носители информации.
Этиданные направляются экспертному лицу для проведения дальнейшихисследований и дачи оценки правильности отражения фактов хозяйственнойжизни, согласно представленным документам: условиям, прописанным вдоговорах, в первичных документах и учетных регистрах, финансовой(бухгалтерской) отчетности. Эксперт рассматривает корректность фиксациифактов хозяйственной жизни и их экономическую обоснованность.Процессуально-правовая форма экспертизы мошеннических действий встроительнойсфереисследованавкачестведоказательнойосновырассматриваемых фактов хозяйственной жизни строительных организаций, вразрезе учетных, контрольных и правовых идентификаторов:64- экспертная оценка состава правонарушений;- правовая оценка мошеннических действий;- экспертная оценка ценовой политики строительных организаций;- экспертная оценка степени общественной опасности мошенническихдействий;- правоваяоценкапоследствийсовершенногоэкономическогоправонарушения (с позиций гражданского, уголовного и налоговогозаконодательства);- формирование доказательной базы [90, с.
7].Специфичностьпредметнойстороныиобъектаэкспертногоисследования мошеннических действий в строительной отрасли определяетособенностиреализациисистемного,комплексногоиситуационногоподходов к экспертизе мошеннических действий. Суть подходов отражена нарисунке 4.Применениетрехподходовприисследованиифактовнедобросовестных действий обеспечивает анализ объекта экспертизы, всехспецифичных связей и взаимодействий в ходе деятельности строительнойорганизации. Исследование закономерностей выявляет несоответствия,диспропорции и отклонения в деятельности организации [90, с. 10].Системныйподходэкспертногоисследованиярассматриваетмошеннические действия в цепочке взаимосвязи хозяйствующего субъекта сконтрагентами.Аименно,мошенничествовыискиваетсявсистемеценообразования (манипулирование ценами с целью получения откатов),группе договоров (предмет и условия договора дублируются в различныхдоговорах по одним и тем же работам), сопроводительной документации накаждом этапе строительства (несоответствие сметным нормам).Ситуационныйподходрассматриваетмошенничествопротивоправное действие, совершенное при определенныхкакусловиях,конкретных обстоятельствах.
«Ситуационность» означает, что действиялюдей определяются контекстом, в котором они осуществляются.65Системный подходСитуационный подходВзаимосвязь контрагентов:- система ценообразования- группы договоров- сопроводительная документацияКомплексный подходЭкспертная оценка криминально опасныхэкономических ситуацийОценкагражданскоправовыхпоследствийОценкаОценкабухгалтерских налоговыхпоследствийпоследствийЮридическое, бухгалтерское и налоговоеобоснование криминально опаснойэкономической ситуацииПорядок заключение и качествоисполнения договоровНетипичные хозяйственныеоперации, отраженные в учетеВыявление фактовнедобросовестного отражения (неотражения) хозяйственныхоперацийНекорректное заполнениедокументовВыявление событийэкономического правонарушения,его структурных элементовФакты недобросовестных действийподлежат документированиюАнализ выявленных фактовэкономических преступленийСоставление экспертногозаключенияУровни идентификацииэкономического правонарушенияФакты совершениянедобросовестных действийСтруктурные элементыэкономического правонарушения(комплекс фактов)Криминально опасные ситуацииэкономической направленности,объединяющие соответствующиесобытияИсточник: разработано автором.Рисунок 4 – Реализация системного, комплексного и ситуационного подходов кэкспертному исследованию строительной отраслиПриситуационномподходерассматриваютсяследующиеопределяющие вид противоправных действий условия:- порядок заключения и качество исполнения договоров;- причины изменений, внесенных в текст договора, составлениедополнительных приложений к договору;66- нетипичные факты хозяйственной жизни, отраженные в учете;- недобросовестное отражение или не отражение фактов хозяйственнойжизни;- некорректное заполнение первичных документов.Системный подход, с которым ситуационный тесно связан, пытаетсяинтегрировать различные частичные подходы [90].Комплексный подход применим при экспертной оценке криминальноопасных экономических ситуаций:- оценка налоговых последствий;- оценка гражданско-правовых последствий;- оценка бухгалтерских последствий [90].Любое правонарушение требует обоснования созданной криминальноопасной экономической ситуации с точки зрения бухгалтерского, налогового,юридического законодательства.Следует отметить, что по своей природе, экспертное исследованиемошеннических действий в строительной отрасли имеет ситуационнуюнаправленность.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
