Экспертное исследование мошеннических действий в системе бухгалтерского учета (на примере строительной отрасли) (1142803), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Не смотря на очевидные сходства данныхконтрольных мероприятий, основным отличием служит область применения.В странах Запада судебный учет применим как в судебном, так и в частномпорядке, т.е. понятие «судебный» условно [83, с. 54]. В РоссийскойФедерации судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой процедурусудопроизводства и строго регламентирована в нормативно-правовыхдокументах [15]. Западная практика регулирует деятельность экспертов незаконодательнымпорядком,аспомощьюконтролясостороныпрофессиональных сообществ данной области знаний (например: ассоциациядипломированных сертифицированных бухгалтеров (ACCA), ассоциациясертифицированных специалистов по расследованию хищений (ACFE) ит.д.). Общественные организации обладают полномочиями сертификацииэкспертов, их обучения и повышения квалификации.
Данное обстоятельстворазвивает профессиональное сообщество в целом,поднимает уровеньспециалистов данной области и разгоняет экономику путем сбора взносов иплатежей на содержание подобных организаций. Круг возможных кразрешению задач зарубежного эксперта сужен до зоны сертифицированнойдеятельности, что сокращает количество высококлассных специалистов вузкой области, но повышает качество проверки [146].Судебный учет представляет собой междисциплинарную концепцию,интегрирующую знания в области учета, анализа, аудита, финансовыхрасследований,психологии,экономическойбезопасности,правоохранительной деятельности, статистики и др.
Западная практикапоощряет использование косвенных методик при анализе финансовохозяйственной деятельности организаций [146]. В деятельности западныхэкспертов широко применимы следующие косвенные методы:-предметный анализ жалоб заинтересованных лиц;-исследованиепсихологическогопортретапотенциальногопреступника;-экспертная оценка поведенческих изменений преступника;44-анализ уровня, стиля, образа жизни потенциального нарушителяправопорядка [83, с. 61].Законодательство Российской Федерации относит подобные косвенныедоказательства к недопустимым и не принимаемым в суде.
Косвенные улики,вероятностные предположения экспертов могут служить лишь в качественаводки, с целью проведения более широкого исследования, обнаруженияправонарушений и поимки злоумышленника [5]. Косвенными уликамифактов недобросовестных действий со стороны работников могут служитьследующие показатели:-значительное снижение прибыли по конкретным видам деятельностиорганизации, в сравнении с предыдущими периодами, при отсутствииобъективных причин.
Зачастую случается, что работник не сдает или сдаетне полностью полученные от клиента средства в кассу компании;-дубликаты документов и одинаковые суммы переводов конкретномуконтрагенту. Работник может дважды оформить платеж в адрес одногоконтрагента, но по факту один из платежей будет совершен на егособственный счет;-увеличение количества бракованной продукции. Подобная ситуацияможет указывать на хищение товарно-материальных ценностей путемфальсификации документов по выявлению бракованной продукции исписанию испорченного, лежалого товара или материала;-списание запасов на складе компании. Очень распространенный видмошенничества - фиктивное списание запасов с их последующим хищением[146].Актуальность создания единой эффективной системы профилактики иобнаружения мошеннических действий на всех уровнях организацииподтвержденавысокимуровнемрискасовершенияэкономическихпреступлений в строительных организациях, как со стороны отдельныхсотрудников, так и со стороны менеджмента, путем укрывательства данныхдействий и покровительства недобросовестных работников.45Для осуществления анализа с минимальными трудовыми, временнымии финансовыми затратами необходимо грамотное построение системыуправления.
Структура строительной организации должна быть выстроена попринципу армейской, т.е. отвечать требованиям прозрачности и жесткогоподчинения с четким прописыванием функций, обязанностей и периметраответственности каждого должностного лица. Головное подразделение, влицесобственников,либоруководства/доверенныхлицдолжныосуществлять непрерывный контроль документооборота, поступления ивыбытия денежных средств, товарно-материальных ценностей и т.д. Ксожалению,этонерешитпроблемуполностью,таккакслучаимошеннических действий со сторон руководства так же часты и носят болеепагубный характер, нанося урон всей сфере экономики страны. На наличиенедобросовестных действий со стороны руководства (собственников)строительной организации могут указывать следующие признаки:- руководство организации проявляет необоснованную приверженностьв расчетах с контрагентами за активы использовать наличные денежныесредства;- частые случаи превышения фактического объема реализуемого товаранад объемом, указанным по документам;- значительноепревышениеценытовараподоговорунадсреднерыночными ценами по аналогам;- прослеживаются расчеты с контрагентами – юридическими лицами,зарегистрированными в офшорных юрисдикциях (например, в Прибалтикеили на Кипре);- совмещение в договоре условий о повышенном проценте аванса (более50%) и длительных сроках поставок товаров, работ, услуг;- отсутствие общехозяйственных расчетов, необходимых для веденияполноценной производственной деятельности (например: коммунальныеплатежи или оплата аренды);46- сумма налоговых отчислений в бюджет несопоставимо меньшепредполагаемой при ведении строительной деятельности данных масштабов;- однонаправленный характер операций строительной организации;- по расчетному счету строительной организации проходят операции спризнаками транзитных;- организацияосуществляетрасчетысконтрагентами,недавновышедшими на рынок (зарегистрированными менее двух лет);- организацияосуществляетрасчетысконтрагентами,зарегистрированными в регионах, отличных от региона строительнойорганизации [146].Перечисленные выше косвенные признаки мошеннических действий непринимаютсяроссийскимсудомвкачестведоказательствавиныстроительной организации [5].
Отечественная практика бухгалтерскойсудебной экспертизы законодательно определяет пределы компетенцииэксперта и устанавливает возможные к разрешению задачи. Копированиезарубежного опыта без корректировок под российские реалии неизбежноприведет к конфликту двух полноценных, самостоятельных систем,наложенных друг на друга [83, с. 16]. Использование косвенных методов вчастном,вне-процессуальномпроцедур,позволитпорядке,уменьшитьвкачествеколичествопрофилактическихвнутрикорпоративныхнедобросовестных действий.Исследованиевыявлениюиприменениятеоретико-методическихпредотвращениюмошенническихподходовдействийвквидепреднамеренного искажения данных бухгалтерской (финансовой) отчетностивыделила следующие популярные и эффективные косвенные методики,широко распространенные на Западе:-закон Бенфорда;-уравнение Бениша;-анализ расхождения денежного потока и операционной прибыли.47В1938г.ученыйФрэнкБенфордобнаружилинтереснуюзакономерность, которая в наше время именуется законом Бенфорда, илизакономпервойцифры.Данныйзаконявляетсяэффективнымматематическим инструментом выявления недобросовестны действий в видеискажений в числовом массиве данных и подлоге документов [146].Закон предполагает вероятность появления первой цифры в рядуслучайных цифр.
Так, например, цифра 1 является первой в номере в 30,1%случаев. Другие вероятности представлены в таблице 4.Таблица 4 – Табличное представление вероятности появления чисел по закону БенфордаЧисло123456789Вероятность30,1 %17,6 % 12,5 % 9,7 % 7,9 % 6,7 % 5,8 % 5,1 % 4,6 %Источник: составлено автором с использованием закона Бенфорда [154].По сути, Бенфорд определил, что во всех его наблюденияхсоблюдалась одна и та же закономерность: числа, начинающиеся с единицы,встречаются в наборе данных гораздо чаще, чем числа, начинающиеся слюбой другой цифры.Первенство практического применения закона Бенфорда принадлежитамериканскому математику Марку Нигрини.
Именно он первым высказалпредположение, что закону аномального распределения Бенфорда должныподчиняться не только численные характеристики физических постоянных(площади озер, рек и т.д.), но и числа в налоговых декларациях и данныебухгалтерского учета. Нигрини разработал компьютерные программы повыявлению потенциальных случаев фальсификации данных и посвятил этомунаучное исследование. Работы Нигрини совершили прорыв в аудите, а методиспользования ряда тестов, родственных закону аномального распределения,получил название Digital Analysis [154].Согласно закону Бенфорда, теория вероятности может отличитьавтономную систему базы данных от искусственно созданной.
Проверка48осуществляется путем сопоставления первой цифры приставленных вмассиве данных номерах документов с вероятностью появления даннойцифры. Чем выше отклонение – тем вероятней человеческое вмешательство вотлаженную компьютерную систему присвоения нумерации. Отклонениямогут возникать как в результате объективных причин – человеческогофактора – ошибок, так и в результате преднамеренного искажения данных вподсистеме бухгалтерской информации. Проверке может быть подверженавторая, третья или пятая цифра номера документов.Закон Бенфорда имеет ряд отличительных преимуществ:- простотаприменениязакона,дажедлялиц,неявляющихсяспециалистами в области знаний высшей математики;- данный закон применим к числам любой величины, порядка, дробям;- данному закону подчинены как финансовые показатели, так инатуральные величины;- действие закона справедливо вне зависимости от сути исследуемыхопераций в виду статистической природы метода [154].Формальность закона позволяет полностью автоматизировать процесспроверки всех операционных данных без привлечения дополнительныхчеловеческих ресурсов.В 1997 году закон Бенфорда был положен в основу шестиматематическихтестов,предназначенныхдляанализаивыявлениянерегулярностей в данных клиентов при аудите.
Для применения этих тестовисходные данные должны обладать рядом следующих условий:- данные должны быть геометрически распределены;- набор данных должен относиться к одному и тому же объекту, т.е. дляприменениязаконаБенфордакатегорическинельзясмешиватьнесопоставимые, к примеру, по поставкам и платежам;- для применения закона Бенфорда ограничения для числовых данных помаксимуму и минимуму недействительны;49- для применения закона Бенфорда системы нумерации недействительны(т.е. числа – составными системами не являются)- применение закона Бенфорда эффективнее при наличии существенногопотока цифровых данных [154].Разработанные шесть тестов служат для выявления отклонений отраспределительной системы Бенфорда.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
