Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Но это не означает, что приприменении данной модели, аудитор не должен учитывать бизнес-риски, и рискисредств внутреннего контроля организации, которые также влияют на риск наличияискажений. При необходимости аудитор может расширить выборку и в интервалах, гдеимеются данные риски.
Под статистической частотой в данной модели, мы понимаемколичествопроверенныхэлементоввопределенноминтервалевыборочнойсовокупности. Риск необнаружения в предлагаемой модели, прежде всего, связан содним из видов риска необнаружения, а именно с выборочным риском, который сильнозависит от построения самой выборки, и в меньшей степени от методов оценки67 результатов. При недостаточном объеме элементов в «проблемном» интервале,аудитор может пропустить существенные искажения с большей вероятностью.
Подзависимостью выборочного риска от методов построения выборки и методов оценкипонимается то, что равновероятностная выборка должна иметь репрезентативность идостаточную однородность. Зависимость от методов оценки проявляется больше всего,когда верхний предел искажений близок к заданному уровню существенности.Применяя разные методы оценки их точность оценки, немного колеблется.
Впограничном случае, когда уровень обнаруженных искажений близок к уровнюсущественности,выводыаудиторабудутиметьбольшуюзависимостьотприменяемого метода оценки результатов выборки.Длянагляднойравновероятностнойиллюстрациистатистическойпредположим,выборкиравенчто50текущийобъемэлементов.Даннаясовокупность разбита на 7 интервалов. Как видно на рисунке 5 наибольшеерасхождение между эмпирическими и теоретическими частотами в третьем интервале.Расхождение между эмпирическими и теоретическими частотами1816141210864201234567Источник: составлено автором.Рисунок 5 – Пример расхождения между эмпирическими (синяя гистограмма) итеоретическими (оранжевая гистограмма) частотами68 Следует отметить, что при использовании данной модели аудитор опирается нетолько на изначальный план стратификации генеральной совокупности, гдепроисходит ее построение от генеральной совокупности к выборочной, но и на данныевыборочной совокупности, полученные в ходе проведения аудиторских процедур посуществу.
Такие данные состоят из проверенных значений элементов выборочнойсовокупности, на основании которых проводится корректировка ранее построеннойстратификации от выборочной совокупности к генеральной.Аудитор может использовать любой метод отбора дополнительных элементов,включая как простой случайный, систематический, так и способы отбора монетарнойвыборки, подробнее о которых будет сказано в следующем параграфе. Однакослучайный способ отбора более предпочтителен. После отбора дополнительныхэлементов в выборку, в случае, если выборочная совокупность не соответствуетнормальному распределению, аудитор должен провести аудиторские процедуры повыявлению искажений, оценить ошибки на предмет их превышения уровнясущественности как в отдельности, так и в совокупности, а также оценить возможностькорректировки уровня существенности, в случае превышения выявленными ошибкамипервоначального уровня существенности.После определения интервалов с повышенным риском необнаружения аудиторформирует новый набор элементов для аудиторской выборки.
Для этого он включаетуже проверенные элементы в выборку и добавляет новые. По завершении проверкиновой выборочной совокупности, аудитор вновь применяет -тест для подтвержденияприближения к нормальному распределению. Если новый набор данных неудовлетворяет , то аудитор должен дальше работать с выборочной совокупностьюдо тех пор, пока совокупность не достигнет достаточной однородности и будетсоответствовать нормальному распределению. Этой процедурой можно облегчитьзадачу аудитора по достижению надлежащего качества аудита путем включенияэлементов с повышенным риском необнаружения в выборку, что позволяетоптимизировать объем выборочных процедур и повысить точность оценки результатоввыборки [170].Алгоритмиллюстрирован на рисунке 6.применениямоделиравновероятностнойвыборки69 Формирование данных изпроверенных значений спроведением тестаНачалопроверкиОтбор элементов(операций) выборки изстатей финансовойотчетностиУдовлетворяет ливыборочный блокданных тесту(критерию)?Обнаружение операций,содержащих ошибки спромежуточным анализомих существенностиПрименениеаудиторских процедурпо существуРасчет характеристиксовокупностипроверенных элементовтаких, как среднее,стандартное отклонение,и т.п.Определениеинтервалов снаибольшейвариациейзначения Отбордополнительныхэлементов в выборкуиз интервалов снаибольшимзначением КонецПрименение методов оценки дляопределения предельной ошибкии, при необходимости, общейстоимости генеральнойсовокупностиЗаключение выводов опроверяемой совокупности, сучетом экстраполированныхискажений и уровнясущественностиИсточник: составлено автором [170].Рисунок 6 – Алгоритм проведения равновероятностной статистической выборкиДанная модель одновременно снижает два вида аудиторского риска.
Рискпервого рода (альфа риск) – риск того, что аудитор не подтвердит достовернуюотчётность, и риск второго рода (бета риск) – риск того, что аудитор подтвердитнедостоверную отчетность.Проведем пошаговый анализ процесса обнаружения искажений от этапапланирования до проведения самих аудиторских процедур по существу:1. Вертикальный и горизонтальный анализ финансовой отчетности. Вначалеаудитор должен установить общую учетную стоимость операций, указанных на счетахфинансовой отчетности или в конкретном классе операций.
Он должен подтвердитьсогласованность остатка по счету, а затем провести горизонтальный и вертикальныйанализ по формам финансовой отчетности. При необходимости аудитор можетиспользовать дополнительные экспресс-тесты, такие как модель Бениша [193], котораяможет показать возможность манипулирования выручкой и прибылью.70 2. Отбор элементов совокупности. Далее аудитор производит отбор элементов.Аудитор должен идентифицировать элементы высокой стоимости, ключевыеэлементы, нетипичные операции, высокорискованные операции, операции саффилированными лицами.
Данные операции следует перенести в отдельнуювыборочную совокупность. Для перенесенных элементов, как правило, используетсялогическая выборка по причине того, что они немногочисленны. Когда элементы,перенесенные в отдельную выборку, представляют достаточное множество они могутбыть проверены монетарной выборкой, так как вероятно они будут представлятьнеоднороднуюсовокупность.Аудиторможетиспользоватьлюбойметодпервоначального отбора равновероятностной статистической выборки, как случайный,так и систематический.
Однако, случайный способ более предпочтителен, так как принём соблюдается большая репрезентативность и равная вероятность для каждогоотбираемого элемента. При систематическом способе отбора, элементы отбираютсячерез выборочный интервал. Следовательно, все последующие элементы зависят оттого элемента, который будет первым отобран.
Методы отбора монетарной выборки неприменяются в равновероятностной статистической выборке, так как это приведет кформированию неоднородной совокупности. Методы логического отбора, какправило, также не применяются. Так как это приведет к существенно меньшейрепрезентативности, и вероятно совокупность не будет соответствовать нормальномураспределению. Для первоначального отбора берется небольшая (пробная) выборка, еёобъем может составлять 30 и более элементов [197].При необходимости до проведения процедур отбора элементов аудитор можетстратифицировать совокупность.
Стратификация может происходить как покачественнымпризнакам(например,повидампоставщиков),такипоколичественным. Для оценки необходимого количества страт (интервалов постоимости элементов) в совокупности можно воспользоваться правилом Стёрджеса[144]. Оно позволит аудитору оценить примерное количество необходимых интервалов(по стоимости элементов) в выборочной совокупности. Но стоит отметить тот факт,что основной этап стратификации происходит, по большей части, на этапепланирования, т.е. до выполнения аудиторских процедур по существу.
Это означает,что аудитор на этапе планирования мало что знает о проверяемой совокупности, и вданный момент может быть даже неизвестна полнота бухгалтерского учета (отражение71 всех хозяйственных операций в учете). В ходе выполнения аудиторских процедурсовокупность может быть «переразбита», т.е. будет изменена стратификациясовокупности. Если проверяемая статья финансовой отчетности не требует вовсестратификации, то в рамках предлагаемой модели аудитор может стратифицировать(разбить) выборочную совокупность на взаимосвязанные интервалы генеральнойсовокупности. Это поможет получить более точные результаты оценки так, как даже вдостаточно однородной совокупности, однородность ее элементов вероятно будетколебаться в различных интервалах.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
