Совершенствование методов обоснования выборки в аудиторской проверке (1142757), страница 9
Текст из файла (страница 9)
В этомслучае процесс построения выборки должен учитывать и эти аспекты [162].37 Такая статья, как «Незавершенное производство», на которой собираются всезатраты, не аудируется выборочно. Выборка строится по всем элементам затрат –«Материалы»,«Заработнаяплата»,«Отчислениянасоциальныенужды»,«Амортизация основных средств», «Прочие расходы». Проверив выборочноправильность списания затрат по элементам, аудитор автоматически получаетуверенность в правильности формирования остатка незавершенного производства[162].Статья «Дебиторская задолженность» уже является стратифицированной всоответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В соответствии сПБУ 4/99 активы и обязательства должны быть поделены на долгосрочные икраткосрочные. Каждая из выделенных совокупностей дебиторских задолженностейпроверяется выборочно. При этом в аудите применимо, так называемое, золотоеправило Б. Шефера «90/10» [162], которое для аудиторской проверки можноинтерпретировать следующим образом: оба вида дебиторской задолженности(долгосрочную и краткосрочную) можно разделить еще на две подсовокупности.Первую, к которой относятся 10% от общего числа дебиторов, но на которыеприходится 90% стоимости задолженности. Вторую, к которой относятся 90% отобщего числа дебиторов, но на которые приходятся 10% стоимости задолженности.
Кпервой из них, выборочная проверка, как правило, не применяется, по каждомудебитору получают отдельное подтверждение от самого этого дебитора. Ко второйподсовокупности применяется равновероятностная статистическая выборка илимонетарная выборка.По статье «Денежные средства и их эквиваленты» применение монетарнойвыборки более предпочтительно, чем другие методы аудиторской выборки.Монетарную выборку можно построить аудитору таким образом, что при достаточнонебольшой выборочной совокупности в аудиторскую проверку будет входить большойстоимостной массив денежных средств.В пассиве бухгалтерского баланса к статьям «Долгосрочные кредиты и займы»и «Краткосрочные кредиты и займы» аудиторская выборка применяется только тогда,когда договоров кредита и займа такое множество, что из него можно сформироватьнаучно-обоснованную статистическую выборку.
В противном случае каждый кредит икаждый заем проверяется, как по документальному оформлению, так и по сумме38 отдельно. Выборочно проверяют правильность начисления процентов по кредитам изаймам. Нестатистическую выборку применяют при проверке кредитных договоров идоговоров займа условия которых отличаются от обычного делового оборотаорганизации, а также по договорам с аффилированными лицами.Последняя из статей баланса, к которой применяются выборочные методыаудита, – это статья «Кредиторская задолженность», к которой относятся сальдо посчетам расчетов – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками по авансам полученным», 68 «Расчеты с бюджетом поналогам», 69 «Расчеты с социальными фондами», 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», 71 «Прочие расчеты с персоналом» и другие. Аудиторская выборка строитсяпо каждому из указанных видов расчетов отдельно с тем же условием, что и для статьи«Дебиторская задолженность» – если имеет место множество, из которого выборкаможет быть построена [162].Глубокий анализ взаимосвязи аудиторской выборки и статей финансовойотчетности позволит повысить эффективность аудиторской проверки и, одновременно,снизить риски необнаружения ошибок аудитором.
Предложенная нами методикапостатейнойвыборкивсферестроительстваможетбытьвключенавовнутрифирменные регламенты аудиторских организаций. Аналогичные методикимогут быть также разработаны для других сфер деятельности. Считаем, что развитиеаудита в этом направлении является одной из актуальных задач на сегодняшний день.39 ГЛАВА 2МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ, АЛГОРИТМЫ И ИНСТРУМЕНТЫОБОСНОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ВЫБОРКИ 2.1 Теоретические аспекты совершенствования методики выборочных процедурПри проведении аудиторской проверки аудитор в соответствии МСА 530«Аудиторскаявыборка»используетразличныеметодыстатистическойинестатистической выборки.
Более изучены в российской и зарубежной практикеметоды статистической выборки при проведении аудиторской проверки. В то же времяв трудах ученых, посвященных выборочным методам при проведении аудиторскойпроверки, методам нестатистической выборки уделялось гораздо меньше внимания.Нестатистическая выборка достаточно часто используется в аудиторскойпрактике, причем эта выборка не должна быть спонтанной.
Аудитор используетпрофессиональноесуждениедляотбораиоценкиэлементовгенеральнойсовокупности в соответствии Международными стандартами аудита. По этой причине,нестатистическая выборка может, в какой-то степени, равноправно называться«логической выборкой», хотя нестатистическая выборка — это не обязательнологическая выборка.
Нестатистическая выборка используется в аудиторской практике,когда:- высок риск наличия существенных искажений и аудитор имеет обоснованныепредположения, в каких областях учета они находятся;- объемсовокупностиилиподсовокупности,проверяемыйвыборочно,недостаточен для применения равновероятностной выборки или даже монетарной;- выборочные ресурсы аудитора ограничены и не позволяют оптимизироватьобъем выборочных процедур при использовании статистических методов.Цель любого вида аудиторской выборки заключается в проверке достоверностисумм заявленных операций в бухгалтерской отчётности и наличия возможныхискажений.
Как равновероятностная выборка, так и монетарная выборка позволяютпроизводитьоценкувозможныхискаженийсзаданным уровнемточности(доверительным интервалом) при соответствующем уровне выборочного риска.Однако, используя нестатистическую выборку, аудитор не может рассчитать уровень40 точности оценки результатов выборки, и как следствие, не может рассчитать верхнийпредел ошибки и контролировать аудиторский риск, связанный с самой выборкой.Невозможно указать точный порог по объему совокупности, когда необходимоиспользовать нестатистическую выборку, так как это зависит от характеристиксовокупности таких, как ее объем и однородность, но обычно этот порог составляет от50 до 150 элементов в генеральной совокупности [197]. Принимая решение о выборетипа выборки, который будет применен в ходе аудиторской проверки, аудитор долженпринять во внимание все сильные и слабые стороны каждого из видов аудиторскойвыборки, такие как себестоимость применения данного выборочного метода, а такжеаудиторские риски, связанные с ним.
В Инструкции Европейского парламента и Советаот 17 декабря 2013 года №1303/2013 говорится, что аудитор может использоватьнестатистическую выборку, если она покрывает 5% или 10% генеральнойсовокупности [203]. В случае, когда аудитор не может произвести логический отбор внестатистической выборке, и не может использовать статистическую или монетарнуювыборку, аудитор может использовать равновероятностный случайный отбор, а такжеслучайный отбор из монетарной выборки, который позволит проверить болеесущественные операции. Для повышения эффективности нестатистической выборкиаудитор может её стратифицировать.
Одним из критериев для стратификации внестатистической выборке может быть:- ожидаемый уровень искажений для разных групп элементов, входящих вгенеральную совокупность;- ключевыеэлементы,которыемогутбытьвыделенывотдельнуюподсовокуность.Само определение нестатистической выборки можно сформировать как –применение выборочных процедур в ходе которых производится вероятностный отбори применяются нестатистические методы оценки, а также применение выборочныхпроцедур в ходе которых производится невероятностный отбор и применяютсянестатистические методы оценки.
Под вероятностным отбором понимается отборэлементов (операций), в котором каждый элемент имеет одинаковые шансы попасть ввыборку, а также отбор пропорциональный размеру элементов, с неравнымивероятностями. Иначе говоря, совокупность, которая сформирована статистическимиметодами и к которой применены нестатистические методы оценки, также41 рассматривается как совокупность, к которой применяется нестатистическая выборка.Несмотря на то, что в нестатистической выборке нельзя определить верхний пределошибки с заданной точностью, это не означает, что результаты нестатистическойвыборки не нужно экстраполировать на генеральною совокупность.
В случаеслучайного равновероятностного отбора, аудитор может использовать для оценкиискажений (общей ошибки):- оценку среднего на единицу (в абсолютных ошибках);- оценку отношения.В случае отбора пропорционального стоимости элементов, аудитор можетиспользовать метод оценки из монетарной выборки, а именно оценку среднего наденежную единицу. Более подробно об этом методе оценки будет сказано в параграфе2.4, посвященном монетарной выборке. Тогда мы можем стратифицироватьсовокупность на две группы: во-первых, для ключевых элементов, которые превышаютмонетарный выборочный интервал ⁄, для которых обнаруженные искаженияне экстраполируются, тогда общая ошибка для таких элементов подсчитывается поформуле (2.1.1):(2.1.1)Во-вторых, для менее существенных элементов, которые меньше или равнымонетарномувыборочномуинтервалу⁄,обнаруженныеискаженияэкстраполируются, и подсчитываются по формуле (2.1.2):(2.1.2)Тогда, общая ошибка по всей совокупности, проверяемая нестатистическойвыборкой, будет общ .
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
